Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.952.2021.2.LS

Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

• nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na czynsz za biuro za koszt bezpośrednio powiązany z wytworzeniem, rozwinięciem czy ulepszeniem oprogramowania i uwzględnienia go we wskaźniku nexus,
• prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą działającą pod firmą (…). Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań programistycznych tworzy oprogramowanie (zwane dalej „Oprogramowaniem”). Dominującą działalnością Wnioskodawcy, określoną w CEIDG, jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62,0). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje prace rozwojowe, tj. w celu tworzenia nowego lub ulepszonego Oprogramowania, Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, a także wiedzę z dziedziny, której oprogramowanie ma służyć. Wnioskodawca stale rozwija swoją wiedzę w zakresie technicznych i naukowych nowości. Tylko w ten sposób Wnioskodawca jest w stanie dostarczyć na rynek Oprogramowanie, które spełni jego wysokie i specyficzne oczekiwania. Wnioskodawca tworzy i rozwija Oprogramowanie w oparciu o jego indywidualne pomysły. Od klientów otrzymuje jedynie ogólne wytyczne jakie ma spełniać Oprogramowanie (np. jego cel), natomiast wybór metod i sposobu wytworzenia danego Oprogramowania jest pozostawiony do wyboru Wnioskodawcy. Aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania programistycznego, Wnioskodawca staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów np. analitycznych, matematycznych, programistycznych. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci np. nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. Ze względu na szybko zmieniające się zapotrzebowanie na rynku informatycznym oraz jego szybki rozwój, konieczne jest tworzenie i rozwijanie nowych i ulepszonych rozwiązań. Wnioskodawca stale współpracuje ze spółką tworzącą przede wszystkim oprogramowanie na zamówienie swoich klientów - tzw. Software House, który działa na rynku polskim oraz Ameryki Północnej i Południowej, Azji, Europy Zachodniej i tworzy nowe, zaawansowane technologie dla największych firm m.in. z branży finansowej, wydawniczej, motoryzacyjnej, farmaceutycznej, a także dla mediów i sieci sprzedaży. Software House realizuje szereg prac badawczo-rozwojowych (dalej zwanych „Pracami B+R”), czego potwierdzeniem jest fakt, że od 1 marca 2018 r. posiada status Centrum Badawczo Rozwojowego. Część projektów Software House jest realizowana z wykorzystaniem dofinansowania publicznego, np. z (…). Zlecone Wnioskodawcy czynności na podstawie umowy o współpracy w zakresie świadczenia usług zawartej z Software House (zwanej dalej „Umową”) nie są wykonywane pod kierownictwem Software House. Wnioskodawca ma swobodę w zakresie sposobu wykonania usług, przy czym otrzymuje od Software House jedynie ogólne wytyczne w zakresie przedmiotu zlecenia. Wnioskodawca wykonuje zlecone czynności w miejscu i czasie wyznaczonym przez niego samego. Wnioskodawca oraz Software House uzgadniają często harmonogram wykonania prac, nie można jednak mówić wówczas o jednostronnym wyznaczeniu czasu wykonania zlecenia przez zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej ponosi wyłącznie Wnioskodawca. Wykonując czynności z zakresu tworzenia oprogramowania, ponosi ryzyko gospodarcze. Na podstawie Umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Software House następujące usługi: a. tworzenie oprogramowania i dokumentacji, b. wsparcie realizacji projektów informatycznych, c. inne zadań wskazanych przez Software House, zwane dalej „Usługami”. Przy czym, szczegółowy przedmiot zlecanych Usług jest każdorazowo wskazywany Wnioskodawcy przez Software House. Wnioskodawca świadcząc Usługi na rzecz Software House w praktyce samodzielnie tworzy oraz rozwija oprogramowanie na potrzeby Prac B+R realizowanych przez Software House. Co do zasady, Wnioskodawca odpowiada za stworzenie uzgodnionej części oprogramowania, która po połączeniu z pozostałymi częściami tworzy docelowe, finalne oprogramowania rozwijane przez Software House oraz wykorzystywane w działalności Software House (np. poprzez sprzedaż na rzecz podmiotów trzecich). Przykładowo, aktualnie tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowania jest systemem migracji aplikacji o nazwie (…). Jest to zestaw narzędzi migracyjnych oraz bibliotek uruchomieniowych, który umożliwia zautomatyzowaną migrację (konwersję) systemów (…) do technologii Java. Celem wytworzenia systemu jest migracja systemów (…) do współczesnego stanu technologicznego. Technologia (…), cieszyła się dużą popularnością w latach 80–tych, jako technologia szybkiego wytwarzania oprogramowania (RAD). Obecnie minęły jej czasy świetności i jest wycofywana, ze wszystkich rozwijających się instytucji. Ze względu na wiek technologii (…), prace nad reimplementacją są bardzo pracochłonne i ryzykowne. Takie projekty często trwają latami, a ryzyko błędu ludzkiego jest bardzo wysokie. Ponadto, w dynamicznie zmieniającej się rzeczywistości biznesowej, istnieje duże ryzyko, że po zakończeniu projektu będzie on nieaktualny. Narzędzia migracyjne (…) odpowiadają za wieloetapowy proces dekompozycji oraz przetwarzania kodów źródłowych klienta. W końcowym etapie dokonują automatycznej konwersji kodu źródłowego do języka Java oraz tworzą strukturę nowego projektu. Biblioteki (…) są elementem końcowego systemu, ponieważ odpowiadają za działanie aplikacji. Ponadto Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę posiada inne rozbudowane funkcjonalności m.in. a. generator stron WWW oparty o Vaadin 14, b. obsługa migracji typów tablicowych, c. obsługa archetypów projektu, d. obsługa Jetty w środowisku programistycznym. Prace Wnioskodawcy skupiają się na ciągłym rozwoju Oprogramowania, powiększaniu jego atrakcyjności, zapewniania stabilności działania, ulepszaniu i rozwijaniu. Pierwsze wersje Oprogramowania skupiały się na zapewnieniu funkcjonalności dostępnych w (…). Następne wersje zapewniały nowe rozszerzenia, co przekładało się na zwiększenie atrakcyjności rozwiązania (…). Przykładowo można wskazać tu zmianę w zakresie nowego systemu renderowania interfejsu użytkownika opartego o Vaadin14. Wprowadzona zmiana umożliwia przyszłym programistom migrowanego systemu możliwość korzystania ze współczesnych elementów systemów webowych tj. web komponenty i własne skrypty JavaScript. Wytworzone Oprogramowanie jest unikatowe w skali globalnej oraz krajowej. Obecnie nie ma żadnych informacji o podobnym rozwiązaniu, nawet w skali światowej. (…) to unikalna technologia migracji systemów (…) do Java. Prawa autorskie (majątkowe) do utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę, w tym na podstawie Umowy, są przenoszone na inne podmioty w zamian za określone wynagrodzenie. Wnioskodawca wykonuje prace w oparciu o stawkę godzinową. Miesięczne wynagrodzenie jest obliczane jako iloczyn godzin faktycznie świadczonych przez Wnioskodawcę Usług oraz ustaloną w Umowie stawkę godzinową (zwane dalej „Wynagrodzeniem”). W Umowie z Software House uregulowano, że przeniesienie praw autorskich następuje z chwilą ich ustalenia. W zamian za wykonane Usługi Wnioskodawca otrzymuje Wynagrodzenie. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Płatność jest dokonywana po wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca jest w całości związane z wytworzeniem Oprogramowania. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani nie zleca wykonania prac wynikających z Umowy na rzecz podwykonawców. W praktyce Wnioskodawca świadcząc Usługi na rzecz Spółki samodzielnie tworzy Oprogramowanie. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca ponosi m.in. następujące wydatki: a. zakup sprzętu komputerowego b. czynsz za biuro, c. wynajem samochodu, d. paliwo do samochodu, e. zakup akcesoriów biurowych, f. usługi księgowe, dalej zwane: „Kosztami”. Powyższe wydatki są niezbędne do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu Oprogramowania. W przypadku niemożliwości alokacji konkretnego Kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkuje je do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym miesiącu. Wnioskodawca na potrzeby obliczenia współczynnika, o którym mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT, uwzględnia w odrębnej ewidencji prowadzonej w arkuszu excel informacje o: a. kosztach faktycznie poniesionych przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania (lit. a we wzorze z art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT), b. kosztach nabycia prac związanych z Oprogramowaniem od podmiotu niepowiązanego/ powiązanego w rozumieniu ustawy o PIT (lit. b oraz c we wzorze z art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT), c. kosztach nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d we wzorze z art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT). Zważywszy na to, że prace nad stworzeniem Oprogramowania są realizowane wyłącznie osobiście przez Wnioskodawcę, nie ponosi on kosztów wskazanych w lit. b, c oraz d we wzorze z art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Koszty te wynoszą u Wnioskodawcy zero. Do kosztów wskazanych pod lit. a we wzorze z art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT (tj. tzw. wskaźnika nexus), jako wydatki na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika dzielność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, Wnioskodawca zalicza opisane powyżej Koszty. W odniesieniu do tych kosztów w przypadku niemożliwości alokacji konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkuje je do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym miesiącu. W efekcie, ww. wskaźnik nexus wynosi u Wnioskodawcy 1. Wnioskodawca prowadzący księgę przychodów i rozchodów prowadzi odrębną ewidencję w programie excel, w której uwzględnia informacje o: a. zbywanym w danym miesiącu Oprogramowaniu, b. przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym miesiącu, c. kosztach poniesionych w danym miesiącu przez Wnioskodawcę na wytworzenie Oprogramowania (Koszty), d. kosztach uwzględnionych w tzw. wskaźniku nexus, dalej zwaną: „Ewidencją”. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, czyli od momentu kiedy pierwsze koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zostały faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia oprogramowania ze sprzedaży którego Wnioskodawca osiągnie dochód opodatkowany na zasadach IP Box. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chce skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego na podstawie art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT za rok 2019, 2020 oraz koleje lata podatkowe.