Interpretacja indywidualna z dnia 20 lipca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4011.57.2021.2.MZA

w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem epuap – 28 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 30 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową (IP BOX – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania preferencji podatkowej IP Box.

Wniosek uzupełniono 30 czerwca 2021 r. pismem będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 25 czerwca 2021 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4011.57.2021.1.MZA.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 2 listopada 2012 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą X, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z norweską firmą informatyczną Y siedzibą w Norwegii (dalej: „Spółka” lub „Zleceniodawca”) świadczy usługi programistyczne. Więcej informacji dostępnych jest na oficjalnym portalu internetowym Spółki pod adresem: (…). W ramach tej umowy przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie z wykorzystaniem darmowych, ogólnodostępnych bibliotek i frameworków (udostępnianych na podstawie nieodpłatnych licencji). Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach omawianej działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca tworzy oraz rozwija i ulepsza oprogramowanie oparte o algorytmy, analizy danych oraz oprogramowanie integrujące systemy oparte m.in. o strukturę grafową i analizę danych. Wnioskodawca posługuje się przy tym nowoczesnymi technologiami wytwarzania oprogramowania, takimi jak JavaScript, TypeScript, StyledComponents, HTML, ReactJS, Redux, RxJS, Webpack. Do obróbki wizualizacji i konsumpcji danych wykorzystywane są biblioteki D3. Do przetwarzania danych wykorzystywane są bazy danych MongoDB, oraz język przeszukiwania grafów Gremlin, indeksowanie danych oparte jest na ElasticSearch i wiele innych autorskich mechanizmów. Cały projekt uruchomiony jest na platformie w chmurze (…). W efekcie Wnioskodawca współtworzy nowoczesną platformę która może być wykorzystywana w sposób dowolnie konfigurowalny przez klienta końcowego. Platforma pozwala wprowadzać dowolne dane w strukturze grafowej. Węzły grafu mogą mieć dowolne właściwości, podobnie jak połączenia między nimi. Platforma A nie ogranicza użytkownika jak struktura ma być zdefiniowana, skonfigurowana, ani czym musi się charakteryzować. Strukturę definiuje użytkownik końcowy w zależności od swojego przypadku użycia (tzw. use case). Tak olbrzymia elastyczność jest unikalna i zależy wyłącznie od użytkownika. Narzędzie jest szczególnie przydatne w przypadkach kiedy mamy do czynienia z bardzo dużymi zależnymi od siebie strukturami – dlatego też najczęściej klientami są bardzo duże organizacje: firmy komercyjne o zasięgu globalnym (tak usługowe jak i produkcyjne), jednostki naukowe oraz państwowe instytucje. Implementacja produktu poprzedzona jest analizą problemu organizacji który rozwiązać, a następnie przygotowaniem propozycji rozwiązania problemu (przygotowaniem usecase’a). Przygotowane usecasy są bardzo różne, w zależności od rodzaju odbiorcy. Oprogramowanie użytkują m.in. organizacje sportowe zrzeszające członków na całym świecie, policja, uniwersytety, banki, kopalnie czy urzędy oraz największe korporacje o zasięgu międzynarodowym. Ze względu na swój charakter oraz ciągle zmieniającą się sytuację rynkową – na rynku nie ma konkurencyjnego oprogramowania, lub istnieje – w znaczeniu funkcjonalnym – w zakresie marginalnym, nie pozwalającym na swobodną integrację – platforma podlega nieustającemu procesowi zmian i ulepszeń według wymagań biznesowych określanych przez Zleceniodawcę i użytkowników końcowych. Na ten moment posiada ona wiele unikatowych rozwiązań, do których można zaliczyć między innymi: 1. AM – planowanie jak organizacja może przejść z tradycyjnego oprogramowania na rozwiązania w chmurze. Opis ogólny rozwiązania znajduje się pod adresem internetowym: (…) 2. APM – zwizualizowanie jakiego rodzaju aplikacje ma organizacja, jakie mają funkcjonalności. Proces ten przeprowadza się w celu znalezienia aplikacji które nie są potrzebne (poprzez eliminację) oraz takich które są krytyczne dla funkcjonowania organizacji (tj. takich których awaria zablokuje funkcjonowanie większości procesów organizacji). Opis ogólny rozwiązania znajduje się pod adresem internetowym: (…) 3. BCM – zapewniające modelowanie grafowe wszystkich możliwości biznesowych organizacji, ich relacji i hierarchii w celu analizy i planowania jej zmian. 4. DFIA – mapowanie, zarządzanie i projektowanie sposobu przepływu danych w portfolio IT organizacji. Przykładem może być rozwiązanie problemu np. jak zorganizować strukturę banku, który połączył się z innym bankiem (np. jak zreorganizować strukturę IT, albo np. jak zreorganizować hierarchie pracowników). Opis ogólny rozwiązania znajduje się pod adresem internetowym: (…) Wnioskodawca jest członkiem zespołu „core” (tj. tworzy jądro całego systemu, tzw. platformy), który przygotowuje podstawową architekturę aplikacji dla pozostałych zespołów. Swoją funkcję senior front-end developer realizuje poprzez tworzenie architektury oprogramowania jak przeprowadzić transformację aplikacji A z jednej technologii na drugą poprzez konwersję Backbone.JS (widoków i modeli) na strumieniową warstwę danych (RxJS) i interfejs użytkownika końcowego w React.JS. Wnioskodawca tworzy również funkcjonalności aplikacji tzw. „Scenarios’ poprzez przygotowywania różnych wariantów modeli grafowych w celu porównania (np. pod względem złożoności, kosztów czy innych zasobów). Wnioskodawca opracowuje informatyczną technologię scalania trójstronnych struktur grafowych -w ramach swojej działalności badawczo-rozwojowej. Technologia zakłada opracowywanie wizualizacji przedstawienia różnych scenariuszy dla użytkownika końcowego. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) ale nie rutynowy, w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnych, innowacyjnych systemów i platform. W ramach omawianej działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki w celu optymalizacji i rozwijania omawianych systemów (oprogramowania). Efekty działalności twórczej Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wobec tego, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, osiąga On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, zamierza On w zeznaniu rocznym za rok 2019 oraz 2020 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy, przypadających na każde ww. prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca doprecyzowuje, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi (prawdopodobnie, ponieważ Wnioskodawca nie zna treści umów łączących Zleceniodawcę z innymi podmiotami) Spółka, jednak nie wyklucza to obciążenia Wnioskodawcy odpowiedzialnością w razie niedochowania przez Niego warunków umowy ze Spółką oraz niewykonania obowiązków wynikających z tej umowy. Czynności prowadzące do realizacji poszczególnych projektów są konsultowane przez Wnioskodawcę z innymi osobami świadczącymi usługi na rzecz Spółki, a także z osobą koordynującą oraz z osobą lub osobami trzecimi będącymi przedstawicielami klienta Spółki. Wnioskodawca, jak również inne osoby współpracujące nad danym projektem mają dużą niezależność podczas realizacji swoich obowiązków, a czynności te są tylko konsultowane – nie są nadzorowane, ani wykonywane pod niczyim kierownictwem. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym za prawidłowe funkcjonowanie tworzonych modułów i terminowość. Wnioskodawca wskazuje ponadto, że licencje na rozwój i ulepszanie oprogramowania udzielone Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki nie są licencjami wyłącznymi, ponieważ nad rozwojem i ulepszaniem oprogramowania – jako całości – pracuje wiele osób współpracujących nad danym projektem. Licencja niewyłączna została Wnioskodawcy udzielona przez Spółkę. Jednocześnie zaznaczono, że Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencję dotyczącą projektu (kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) Wnioskodawca prowadzi od 1 stycznia 2019 r., a więc pierwszy miesiąc objęty ewidencją to styczeń 2019 r., ponieważ od 2018 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki (z przeniesieniem praw autorskich) i od tego roku Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy możliwości zastosowania 5% stawki podatkowej wobec dochodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę z tytułu przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych w odniesieniu do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę, jak również powstałego na skutek rozwijania i ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania przez Niego wytworzonego, gdy rozwój i ulepszanie ma miejsce przed przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę. Wskazuje przy tym, że rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dokonywane jest przez Wnioskodawcę jeszcze przed przeniesieniem na Spółkę autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania, a więc następuje na podstawie własnej inwencji twórczej Wnioskodawcy, w celu wykonania usług na rzecz Spółki. Wnioskodawca niniejszym precyzuje, że osiąga dochód z prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie usług świadczonych przez Niego na rzecz Spółki i taki dochód ma zamiar opodatkować preferencyjną stawką. Jednocześnie wyjaśnia, że ewidencja w formie elektronicznej jest prowadzona na bieżąco od początku działalności i współpracy ze Spółką oraz poniesienia pierwszych kosztów z tą działalnością związanych, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.