Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.88.2021.2.DS

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX).

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 25 maja i 3 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 maja i 3 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od (…) 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), za wyjątkiem okresu od (…) do (…) 2019 r., kiedy działalność gospodarcza Wnioskodawcy była zawieszona. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „ustawą PIT”). Od (…) 2017 r. do (…) 2020 r. na podstawie umów o współpracę, Wnioskodawca świadczył na terenie Polski na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwaną „Spółką nr 1”) usługi programistyczne, których efektem były programy komputerowe. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zajmował się całościowym tworzeniem oprogramowania komputerowego, począwszy od analizy wymagań klienta, implementację tych wymagań poprzez tworzenie kodu źródłowego wraz z interfejsami, tworzenie (…), aż po implementację grafiki i zachowań systemu w danym języku programowania. Pracując w zespołach projektowych, Wnioskodawca wytwarzał następujące oprogramowanie komputerowe: 1) (…), 2) (…)3) (…) 4) (…). Oprogramowanie do (…) jest przeznaczone do (…). Dostarcza ono informacje (…). Zastosowanie oprogramowania do (…) polega na (…). Jest ono wykorzystywane (…). Oprogramowanie do (…). Jego zastosowanie polega (…). Oprogramowanie to, tj. tworzony do niego kod źródłowy, jest odrębne i niezależne od oprogramowania do (…). Oznacza to, że tworząc kod źródłowy oprogramowania do (…), Wnioskodawca nie wykorzystywał kodu źródłowego oprogramowania do (…). Oprogramowanie (…) jest wykorzystywane do (…). Sterowanie ww. funkcjami odbywa się (…). Jego wykorzystanie umożliwia (…). Ponadto od (…) 2020 r., na podstawie umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca świadczy na terenie Polski na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwaną „Spółką nr 2”) usługi programistyczne, których efektem są programy komputerowe. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca zajmuje się całościowym tworzeniem oprogramowania komputerowego, od procesu planowania do realizacji, tj. analizą wymagań klienta, implementacją tych wymagań poprzez tworzenie kodu źródłowego wraz z interfejsami, analizą systemu oraz proponowaniem i implementacją usprawnień. Pracując w zespole projektowym, Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe do (…). Zadaniem tworzonego oprogramowania jest (…). Tworzone przez Wnioskodawcę do powyżej wskazanego oprogramowania funkcjonalności stanowią odrębne programy komputerowe, rozumiane jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, które zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zwanej dalej „ustawą PrAut”) podlegają ochronie prawnej jak utwory literackie. Wnioskodawcy, jako twórcy, przysługują autorskie prawa do tych programów. Wnioskodawca, na podstawie umów, przenosił i przenosi całość przysługujących mu majątkowych praw autorskich do tworzonych programów komputerowych na swoich kontrahentów. Z tytułu wykonywanych usług programistycznych Wnioskodawca wystawiał i wystawia faktury dokumentujące wysokość wynagrodzenia, które stanowi iloczyn godzin świadczenia przez Wnioskodawcę usług w danym miesiącu i jego stawki godzinowej. Kwoty wyszczególnione na fakturach uwzględniały i uwzględniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na rzecz odpowiednio Spółki nr 1 i Spółki nr 2 autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania. W zakresie współpracy ze Spółką nr 1, zgodnie z postanowieniami zawartych umów, Wnioskodawca ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie swoich czynności. W zakresie współpracy ze Spółką nr 2 odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności Wnioskodawca ponosi na zasadach ogólnych. Zlecone mu prace nie były i nie są wykonywane przez Wnioskodawcę pod kierownictwem podmiotów zlecających, a sposób ustalenia miejsca i czasu jego pracy określają umowy przez niego zawarte. Wnioskodawca, świadcząc usługi programistyczne, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca łączy i wykorzystuje przekrojową wiedzę z zakresu informatyki i budowania oprogramowania oraz umiejętności programistyczne, takie jak tworzenie kodu w danym języku programowania, obsługa narzędzi i sprzętu potrzebnych do programowania czy umiejętność analitycznego myślenia. Stosuje różne narzędzia programistyczne, takie jak …, …, …, …, …, … i języki programowania takie jak … i .. Ze względu na wielość i różnorodność realizowanych przez Wnioskodawcę czynności nie mają one charakteru rutynowego. Wnioskodawca w zakresie realizowanego przez siebie oprogramowania, tworzy rozwiązania od podstaw. Wymaga to od niego kreatywności i indywidualnego podejścia. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w oparciu o własne, autorskie pomysły, stosując się jedynie do biznesowych wymagań i funkcjonalnych wytycznych swojego klienta dotyczących specyfikacji i wyglądu finalnego produktu. Ponieważ wytwarzanie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się na zamówienie konkretnego kontrahenta, jest ono oryginalne i odróżnia się w znacznym stopniu od rozwiązań dotychczas stworzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w ramach projektów, którym są wyznaczone konkretne cele do osiągnięcia. Jego praca jest zaplanowana, ponieważ w ramach każdego z projektów określony jest harmonogram czasowy prac, który określa poszczególne etapy realizacji projektu i szacowany czas ich realizacji. Ze względu na potrzebę dostarczenia produktu klientowi w określonym terminie oraz ograniczenia wynikające ze źródeł finansowania prac czynności podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter uporządkowany. Wnioskodawca, w ramach swojej działalności, wykorzystuje i zwiększa posiadane przez siebie zasoby wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych, usprawnionych rozwiązań. Dzięki temu tworzone przez niego oprogramowanie ma charakter nowatorski oraz znajduje szerokie zastosowanie gospodarcze. Wnioskodawca rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie, na potrzeby skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych (tzw. IP Box), prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z wymogami określonymi w art. 30cb ustawy PIT. W ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia oprogramowania komputerowego Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednie, do których zaliczają się wydatki na zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych oraz koszty podróży służbowych (dieta). Sprzęt i akcesoria komputerowe są używane przez Wnioskodawcę jako narzędzia w procesie tworzenia programów komputerowych. Są one wykorzystywane również do komunikacji z pozostałymi członkami zespołów projektowych, a także przedstawicielami podmiotów, na rzecz których realizowane jest oprogramowanie. Ponadto Wnioskodawca ponosił koszty podróży służbowych (dieta) w związku z wyjazdami do kontrahentów Spółki nr 1, dla których wytwarzał oprogramowanie. Wyjazdy te miały na celu spotkanie z kontrahentem, omówienie i ustalenie biznesowych wymagań oraz funkcjonalnych wytycznych tworzonego produktu. Umożliwiały one Wnioskodawcy tworzenie oprogramowania w sposób spersonalizowany i indywidualny. W przypadku zakupu sprzętu komputerowego, który był wykorzystywany do realizacji kilku projektów, tj. tworzenia kilku kwalifikowanych praw własności intelektualnej, Wnioskodawca w odrębnej ewidencji prowadzonej na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box zastosował klucz, według którego przypisana została wartość kwalifikowana poniesionego kosztu w rozbiciu na dany projekt, tj. na dane kwalifikowane prawo. Przyjęty przez Wnioskodawcę klucz określony został procentowo jako ilość przepracowanych godzin w danym projekcie przypadających na wytworzenie danego kwalifikowanego prawa w stosunku do ilości godzin przepracowanych ogółem przypadających na wszystkie wytworzone kwalifikowane prawa, przy realizacji których wykorzystywany był dany sprzęt komputerowy.