Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.94.2021.2.MK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2021 r., uzupełnionym w dniu 6 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową, uzupełniony w dniu 6 kwietnia 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Od dnia … czerwca 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą … (NIP …, REGON …). Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do końca roku 2020 Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów w oparciu o skalę podatkową. Od stycznia 2021 r. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatku liniowego. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, od dnia … grudnia 2018 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz … Spółka Akcyjna z siedzibą w … przy ulicy …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w …, pod nr KRS … (dalej jako: „Spółka”). Na podstawie zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług Wnioskodawca świadczy na jej rzecz usługi z zakresu jego działalności gospodarczej, a w szczególności usługi związane z wytwarzaniem programów komputerowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz współpracy ze Spółką Wnioskodawca wytwarza innowacyjne programy komputerowe. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są platformami dającymi duże możliwości konfiguracyjne nabywcom oprogramowania. Programy te wspierają konfigurację procesów biznesowych, co nosi charakter innowacyjności, w szczególności w branży ubezpieczeniowej, w której działa Spółka. W ramach wytwarzania przez Wnioskodawcę programów ma miejsce wiele procesów, takich jak: procesy myślowe związane z analizą i planowaniem architektury rozwiązań, procesy związane z planowaniem pracy z użyciem harmonogramów i odpowiednich metod planowania, procesy związane z właściwą implementacją programów za pomocą pisania kodu. Przy tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca podejmuje współpracę jako członek zespołu, zajmując się osobiście wytwarzaniem oprogramowania w wyniku wykonywania czynności programowania. W ramach współpracy ze Spółką w przeważającej części Wnioskodawca tworzy nowe, innowacyjne rozwiązania. Wytwarzając programy komputerowe Wnioskodawca stosuje oraz tworzy nowe i niefunkcjonujące wcześniej metody i narzędzia, związane z generowaniem kodu programów komputerowych na podstawie metadanych, zwanych często jako rozwiązania „low code”, czy też nowe biblioteki kodu. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Spółki przede wszystkim polegają na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania. Wykonując działalność gospodarczą Wnioskodawca stosuje wiedzę z dziedzin matematyki i informatyki oraz języków programowania, takich jak … i …, używając przy tym technologii takich jak …, … czy …. Spółka pozostawia Wnioskodawcy dowolność zarówno w wyborze miejsca świadczenia usług, jak i w wyborze czasu ich świadczenia. Zgodnie z zawartą ze Spółką umową, w przypadku wytworzenia przez Wnioskodawcę programu komputerowego (stanowiącego samodzielną całość lub jego część) będącego przedmiotem praw autorskich w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z chwilą odbioru programu komputerowego Spółka nabywa wszelkie majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego we wszelkich dostępnych polach eksploatacji opisanych w wyżej wskazanej ustawie. Wynagrodzenie za przeniesienie tych praw zostało uwzględnione w wynagrodzeniu, które Wnioskodawca otrzymuje w ramach wykonywania usług na rzecz Spółki. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, skutkiem czego tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie zgodnie z dyspozycją art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonując zatem działalność gospodarczą Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe na rzecz Spółki w sposób twórczy, systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, przy tym poszerzając zasoby swojej wiedzy lub też opierając się na wiedzy zdobytej dotychczas do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, kształtuje, łączy oraz wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę i umiejętności. Tworzone przez Wnioskodawcę samodzielnie programy komputerowe wynikają z rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej oraz stanowią zupełnie nowy, a także innowacyjny wytwór oprogramowania, który w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi następujące koszty: użytkowanie samochodu: paliwo i serwis samochodu, Internet, doładowania pre-paid na usługi telekomunikacyjne, podzespoły, sprzęt komputerowy, sprzęt biurowy, oprogramowanie, księgowość i doradztwo podatkowe, składki na ubezpieczenia społeczne. Ponadto Wnioskodawca chciałby wyróżnić ewentualne przyszłe koszty związane z działalnością: leasing operacyjny samochodu, szkolenia branżowe, delegacje krajowe i zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, bilety kolejowe, noclegi). Z uwagi na obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiających zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji, Wnioskodawca chciałby w korekcie zeznania rocznego za rok 2019 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej ze Spółką współpracy z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Ponadto w roku 2020 Wnioskodawca kontynuował współpracę ze Spółką, a także zamierza kontynuować ją w latach następnych w takim zakresie jak dotychczas, dlatego też Wnioskodawca chciałby rozliczyć kolejny rok oraz kolejne lata również z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca oświadcza, że zgodnie z wymogami zawartymi w art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada i prowadzi ewidencję, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodu oraz dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższa ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki odnoszące się do kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.