Interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.23.2021.2.AK

Dotyczy - preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2021 r. (data wpływu 17 stycznia 2021 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r.) na wezwanie z dnia z dnia 23 lutego 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.23.2021.1.AK (data doręczenia 25 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest rezydentem polskim i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje podatkuje podatkiem liniowym. Działa on w branży informatycznej i głównym przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentowi w ramach świadczonych na jego rzecz usług, na podstawie odpowiedniej umowy współpracy. Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje w szczególności czynności: a. w zakresie wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego; b. w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego. W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części, jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do wszystkich rodzajów programów komputerowych. Wnioskodawca wskazuje, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do tego opisanego we wniosku. Oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę wykorzystywane jest kilku branżach, a mianowicie: a) Oprogramowanie wykorzystywane przez operatora telefonii komórkowej do zarządzania kontem oraz relacjami z klientem; b) Oprogramowanie wykorzystywane przez dostawcę usług nawigacyjnych w wersjach na urządzenia dedykowane jak również tablety, smartfony; c) Oprogramowanie mobilne do określania charakterystyki stylu jazdy kierowcy i na tej podstawie kwalifikowania go do pewnej grupy ryzyka w wersji na smartfony oraz później w wersji na dedykowane urządzenie (kamerkę samochodową) dla japońskiego producenta urządzeń elektronicznych. W ramach tworzenia i rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca na przykład rozwija i rozwijał funkcjonalności odpowiadające za zbieranie, przechowywanie i obróbkę danych o położeniu (GPS), prędkości i kierunku jazdy pojazdu, na podstawie których dokonywana jest analiza stylu jazdy kierowcy pojazdu samochodowego celem oceny ryzyka spowodowania wypadku. Ponadto, Wnioskodawca podczas rozwoju Oprogramowania przygotował funkcjonalność odpowiadającą za zapisywanie zebranych danych w lokalnej bazie danych urządzenia. Powyższe wiąże się z kolejną funkcjonalnością, która zapewnia przesyłanie takich danych do chmury co pewien interwał czasowy (np. kilka godzin lub dzień) zależnie od ustawień. Wnioskodawca stworzył również system obróbki danych (np. wyfiltrowanie wielu powtarzających się danych albo np. ulepszenie danych (np. wzbogacenie danych lokalizacyjnych informacjami o warunkach atmosferycznych jakie w danym miejscu w danym czasie były) przed ich zapisaniem lub wysłaniem na serwer). Z kolei przy tworzeniu innego rodzaju Oprogramowania Wnioskodawca opracował funkcjonalność odpowiedzialną za sprawdzanie dostępności aktualizacji map w aplikacji do nawigacji samochodowej. Moduł odpowiada za usuwanie starych wersji lub nieużywanych map, wgrywanie nowych, aktualizowanie używanych map. Wnioskodawca odpowiada również za moduł służący za komunikację z serwerem w celu uzyskania autoryzacji (tzw. access tokena) podsystemu przesyłania wiadomości tekstowych i/lub obrazkowych w aplikacji mobilnej. Do innych przykładowych projektów Wnioskodawcy należy zaliczyć: a) tworzenie reaktywnych interfejsów do rozpropagowywania danych w systemie; b) implementowanie modułów przetwarzających i/lub konsumujących dane w sposób reaktywny; c) pisanie warstwy oprogramowania, której celem jest zapewnienie komunikacji aplikacji na urządzeniu mobilnym z chmurą obliczeniową w oparciu o protokół HTTP - czyli przesyłaniu danych na chmurę jak i pobieraniu danych z tej chmury; a) opracowanie oraz implementacja algorytmu rozpakowującego dużą paczkę danych zawierającą aktualizację (tj. nowszą wersję) oprogramowania w czasie jej pobierania z serwera w taki sposób, by w razie nagłego zerwania połączenia można było kontynuować instalację od miejsca przerwania bez konieczności ponownego pobierania całej paczki od początku. W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części i funkcjonalności Oprogramowania, a następnie utrzymuje i modyfikuje stworzone przez siebie funkcjonalności Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone przez Wnioskodawcę nowe funkcjonalności Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to. W tym miejscu należy wskazać, że do głównych przejawów działalności Wnioskodawcy związanych z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania należy: a) projektowanie architektury Oprogramowania; b) implementowanie funkcjonalności Oprogramowania; c) tworzenie skryptów automatycznego budowania; d) śledzenie operacji zachodzących w systemie; e) projektowanie oraz implementacja reguł walidujących pliki z danymi; f) integracja systemu z systemami zależnymi w celu zdefiniowania schematów walidowanych plików, autoryzacji i uwierzytelniania oraz wymiany informacji. W każdym przypadku produktem finalnym prac Wnioskodawcy jest dostarczenie gotowego Oprogramowania wraz ze wstępną konfiguracją pozwalającą na uruchomienie go na serwerze testowym jak i produkcyjnym. Podsumowując, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb Kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku projektów nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych. Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych lub architektur. Istota prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i możliwym do ciągłego rozwoju. W ramach prac nad Oprogramowaniem Wnioskodawca realizuje następujące zadania: a) Modyfikacji i dostosowania Oprogramowania według specyfikacji i zamówienia Kontrahenta Wnioskodawcy poprzez tworzenie nowych praw własności intelektualnych; b) Tworzenia nowych funkcjonalności Oprogramowania; c) Optymalizacja wydajności Oprogramowania po stronie kodu; d) Opracowywania nowych modułów mających na celu poprawienie funkcjonalności systemu. Prace te prowadzone są w sposób mający na celu zapewnienie atrakcyjności i innowacyjności opracowywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań informatycznych. Ponad to, w ramach wspomnianych zadań realizowane są następujące czynności: a) Prace programistyczne związane z tworzeniem/rozwojem kodu źródłowego; b) Łączenie i konfiguracja rezultatów prac programistycznych; c) Symulacja pracy Oprogramowania oraz jego testowanie; d) Korekty i modyfikacje wprowadzone do Oprogramowania po etapie testowania; e) Opracowywanie nowych rozwiązań mających na celu poprawę wydajności systemu.