Interpretacja indywidualna z dnia 12 kwietnia 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.25.2021.2.MAP

opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 4 stycznia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 9 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 1 marca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.25.2021.1.MAP, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 1 marca 2021 r. (data doręczenia za pośrednictwem platformy ePUAP 2 marca 2021 r.). W dniu 9 marca 2021 r. wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi Ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę (kontrahenta niemieckiego), prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działania te polegają przede wszystkim na tworzeniu i rozwoju istniejących aplikacji komputerowych. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne klienta (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Przykładem tworzonych rozwiązań są rozwiązania dla branży motoryzacyjnej, polegające m.in. na stworzeniu nowych modułów związanych z komunikacją między klientem Zleceniodawcy, a jego podwykonawcami, zajmującymi się dostawą konkretnych podzespołów na etapie tworzenia samochodu. Kolejnym przykładem jest np. Oprogramowanie do zsynchronizowanego monitoringu, opracowane pod potrzeby Zleceniodawcy. Używa Ona Oprogramowania, celem jego rozwoju na mocy umowy licencyjnej zawartej w postanowieniach umowy o świadczenie usług, na podstawie której działa Wnioskodawczyni. Jest Ona użytkownikiem wyłącznym, tym samym nie ma prawa przekazywać licencji podmiotom trzecim, bez rozszerzenia jej na podstawie pisemnej zgody Zleceniodawcy. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Nią są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Jej działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Jej klienta). Wnioskodawczyni realizuje opisane powyżej prace o charakterze badawczo-rozwojowym, polegające na tworzeniu Oprogramowania osobiście przez Nią. Jej działania powodują, że prawa autorskie są każdorazowo przenoszone na rzecz Jej Zleceniodawcy, o czym mówi umowa o świadczenie usług, zawarta ze Zleceniodawcą. Wnioskodawczyni jest podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tworzonego Oprogramowania. Podejmuje Ona kluczowe i strategiczne decyzje odnośnie kierunku prowadzonych prac, jak również samodzielnie organizuje prace projektowe. Tym samym, to Wnioskodawczyni jest podmiotem faktycznie realizującym działalność badawczo-rozwojową. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistyczny. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy łączącej ich umowy. Dochód z praw kwalifikowanych jest wliczony w cenę usługi programistycznej.