Interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.790.2020.2.LS

Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2020 r. (data wpływu 16 grudnia 2020 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 lutego 2021 r. (data nadania 19 lutego 2021 r., data wpływu 19 lutego 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 11 lutego 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.790.2020.1.LS (data doręczenia 11 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest rezydentem polskim i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje podatkuje podatkiem liniowym. Działa on w branży informatycznej i głównym przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentowi - Sp. z o.o. w ramach świadczonych na jego rzecz usług na podstawie odpowiedniej umów współpracy. Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje czynności: w zakresie wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego; w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego. W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka rodzajów programów komputerowych, jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do wszystkich rodzajów programów komputerowych. Wnioskodawca wskazuje, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do tego opisanego we wniosku. Do przykładów rozwijanego przez Wnioskodawcę Oprogramowania należy: 1) Aplikacja umożliwiająca tworzenie person dla UX Designerów/Project Managerów. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…), (…) pomaga designerom i project managerom w trakcie pierwszych etapów współpracy z klientem. Służy do tworzenia fikcyjnej osoby reprezentującej daną grupę, która będzie korzystała z tworzonego produktu. Na podstawie takiego opisu możemy lepiej określić jak powinien wyglądać i działać produkt, który tworzymy. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za tworzenie strony głównej (marketingowej), integrowaniem CMS (tak, aby administrator mógł zmieniać treści marketingowe na stronie głównej) oraz niektórymi częściami właściwej aplikacji (dodawanie części parametrów tworzonej Persony i generowanie PDF). Aplikacja jest innowacyjna, ponieważ jest pierwszą tego typu aplikacją, która jest używana w firmie Kontrahenta. 2) Aplikacja umożliwiająca rezerwowanie czarterów autokarowych w Brazylii. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…) W tej aplikacji możemy wyróżnić trzech użytkowników końcowych: - Klient, który chce stworzyć czarter autokarowy (np. na wycieczkę firmową czy szkolną) - klient przechodzi przez formularz pozwalający stworzyć czarter (określenie daty wyjazdu i przyjazdu, miejsca wyjazdu i przyjazdu, ilości osób, itp.). Następnie klient przychodzi do płatności za pomocą (…) (popularna w Brazylii metoda płatności). Po całym procesie dostaje email z podsumowaniem stworzonego czarteru; - Potencjalny przewoźnik - przewoźnik który najpierw jest zapraszany do rejestracji przez administratora platformy, przy zakładaniu konta dodaje swoją flotę, następnie może przeglądać czartery, które zostały stworzone przez klientów i aplikować na nie; - Administrator - zarządza całą platformą, ustala marże na konkretne czartery, może zarządzać kontami przewoźników. Innowacyjność polega na tym, że aplikacja pozwala przyspieszyć i usprawnić proces “łączenia” przewoźników z grupami zorganizowanymi. 3) Aplikacja umożliwiająca precyzyjne zbieranie wymagań klientów Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…). Do czasu stworzenia tej aplikacji, potencjalny klient Kontrahenta Wnioskodawcy opisywał swoje wymagania i założenia biznesowe w pliku .doc. Natomiast ta aplikacja pozwala sprawniej i przyjemniej zebrać informacje od klienta. Posiada np. zintegrowany generator person, możliwość uploadu posiadanych materiałów, określenia technologii, celów i założeń. Wnioskodawca tworzy funkcjonalność Oprogramowania, głównie tej odpowiedzialnej za zbieranie głównych celów, założeń i user stories. 4) Aplikacja stanowiąca platformę leasingowa. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…) Aplikacja pozwalająca na zarządzanie leasingami z wielu różnych dziedzin: medycyna, przemysł, elektronika. Klient może uzupełnić wniosek o leasing, a administrator może przeglądać i zarządzać leasingami. Aplikacja wprowadza innowacje poprzez usprawnienie procesu zarządzania leasingami w dużej korporacji. 5) Aplikacja do wideo konsultacji z lekarzem na nigeryjski rynek Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…), (…) Aplikacja powstała na początku pandemii COVID-19. Pozwala na przeprowadzanie wideo konsultacji pomiędzy lekarzami a pacjentami. Pacjent po założeniu konta na platformie, może zapisać się na konsultacje poprzez uzupełnienie dokumentacji medycznej, wybranie lekarza i odpowiednich terminów, po opłaceniu oczekuje na rozmowę. Lekarz po założeniu konta i zweryfikowaniu ma możliwość przeprowadzania konsultacji. Po każdej konsultacji może wystawić receptę. Innowacja jest to, że jest to pierwsza tego typu aplikacja w Nigerii. 6) Aplikacja będąca konfiguratorem ogrodzeń. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…) Konfigurator ogrodzeń, bram, płotów, furtek - wprowadzałem poprawki poprawiające user experience, np. zapisywanie stanu konfiguratora przy wyjściu z aplikacji, aplikacja jest zintegrowana z (…), więc każda konfiguracja może być od razu zakupiona. Aplikacja wprowadza innowacje poprzez usprawnienie procesu zakupu ogrodzeń. 7) Aplikacja będąca generatorem życzeń wideo. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca (…), (…) Aplikacja, która pozwala zamówić spersonalizowany film video z życzeniami od znanej postaci. Aplikacja będąca systemem (…). Technologie jakie stosuje Wnioskodawca (…), (…). Projekt dla Kontrahenta mający zastąpić excel przy planowaniu zasobów. Aplikacja jest innowacyjna dla firmy, ponieważ usprawnia proces przydzielania pracowników do projektów, zarządzania czasem, progresem projektu, wydajnością pracowników. 8) Aplikacja umożliwiająca wypożyczalnia narzędzi remontowych/budowlanych w Norwegii. Technologie jakie stosuje Wnioskodawca: (…), (…) Aplikacja w której klient może wypożyczać narzędzia remontowo budowlane. Użytkownik może założyć konto i zarządzać nim, może tam przeglądać historię swoich wypożyczeń. Płatności odbywają się za pomocą serwisu (…). Administrator może zarządzać: produktami (dodawanie, usuwanie, edytowanie, tworzenie zestawów), historią zamówień (ręczna zmiana statusu, przedłużanie zamówienia), profilami klientów (usuwanie), artykułami (dodawanie, usuwanie, edycja). Wnioskodawca opracował całą część frontendu. W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części i funkcjonalności Oprogramowania, a następnie utrzymuje i modyfikuje stworzone przez siebie funkcjonalności Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone przez Wnioskodawcę nowe funkcjonalności Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to. W tym miejscu należy wskazać, że do głównych przejawów działalności Wnioskodawcy związanych z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania należy: a) projektowanie architektury Oprogramowania; b) implementowanie funkcjonalności Oprogramowania; c) śledzenie operacji zachodzących w systemie. W każdym przypadku produktem finalnym prac Wnioskodawcy jest dostarczenie gotowego Oprogramowania wraz ze wstępną konfiguracją pozwalającą na uruchomienie go na serwerze testowym jak i produkcyjnym. Podsumowując, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych potrzeb Kontrahenta. W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku projektów nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności oraz jego stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych. Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych (ang. design patterns) lub architektur. Istota prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i możliwym do ciągłego rozwoju. W ramach prac nad Oprogramowaniem Wnioskodawca realizuje następujące zadania: a) Modyfikacji i dostosowania Oprogramowania według specyfikacji i zamówienia Kontrahenta Wnioskodawcy poprzez tworzenie nowych praw własności intelektualnych; b) Tworzenia nowych funkcjonalności Oprogramowania; c) Optymalizacja wydajności Oprogramowania po stronie kodu; d) Opracowywania nowych modułów mających na celu poprawienie funkcjonalności systemu. Prace te prowadzone są w sposób mający na celu zapewnienie atrakcyjności i innowacyjności opracowywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań informatycznych. Ponad to, w ramach wspomnianych zadań realizowane są następujące czynności: a) Prace programistyczne związane z tworzeniem/rozwojem kodu źródłowego; b) Łączenie i konfiguracja rezultatów prac programistycznych; c) Symulacja pracy Oprogramowania oraz jego testowanie; d) Korekty i modyfikacje wprowadzone do Oprogramowania po etapie testowania; e) Opracowywanie nowych rozwiązań mających na celu poprawę wydajności systemu. Prace nad Oprogramowaniem poprzedzone są sporządzeniem dokumentacji, która w zależności od realizowanych prac może przybrać postać krótkiej notatki, prostego dokumentu lub dokumentu zawierającego szczegółowy opis celu i metod jego osiągnięcia. Następnie Wnioskodawca prowadząc prace programistyczne przygotowuje kod źródłowy, który prezentowany jest jego Kontrahentowi i implementowany ostatecznie do Oprogramowania. Podsumowując, bezpośrednim rezultatem prac realizowanych przez Wnioskodawcę jest tworzenie Oprogramowania poprzez jego usprawnienie, wprowadzanie aktualizacji czy dodawanie nowych funkcjonalności. Zadania te realizowane są poprzez pisanie nowego kodu źródłowego Oprogramowania oraz jego testowanie. Należy podkreślić, że Oprogramowanie i jego kod źródłowy ma bardzo złożony charakter. W ramach rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje usprawnień Oprogramowania, zmienia poszczególne jego funkcjonalności i usuwa błędy. Ponadto, w ramach tworzenia nowej wersji Oprogramowania, Wnioskodawca wprowadza poważniejsze udoskonalenia istniejących funkcjonalności Oprogramowania, które z uwagi na stopień zaawansowania mogą być uznawane za nowe funkcjonalności lub/i uzupełnia Oprogramowanie o całkiem nowe funkcjonalności opracowane w ramach wskazanych powyżej prac rozwojowych. Te wszystkie modyfikacje Oprogramowania, po połączeniu z istniejącą, niemodyfikowaną częścią kodu źródłowego Oprogramowania tworzy spójną całość - nową wersję Oprogramowania. Tak określane aktualizacje Oprogramowania stanowią, jak wskazano powyżej, utwór i podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1. Należy nadmienić, że kod źródłowy Oprogramowania jest opracowywany i grupowany w bibliotekach danych, tzw. repozytoriach kodu. Prowadzona jest tam szczegółowa ewidencja wszystkich zmian i modyfikacji kodu źródłowego Oprogramowania. Wnioskodawca wskazuje, że proces rozwoju i tworzenia Oprogramowania ma charakter ciągły. Ukończenie jednej funkcjonalności nie stanowi zakończenia rozwoju Oprogramowania. Jednakże, charakter prac opisany we wniosku jest niezmienny i odnosi się on również do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań nad tym konkretnym Oprogramowaniem. Wnioskodawca w swojej działalności tworzy nowe autorskie prawa do programów komputerowych w postaci kodów źródłowych, które stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie tworzone przez niego efekty prowadzonych prac mają postać praw własności intelektualnej. W ramach prowadzonych prac powstają nowe prawa do programów komputerowych. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że te elementy stanowią utwory podlegające ochronie prawnoautorskiej. Ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma charakter modułowy, więc Wnioskodawca jest właścicielem części oprogramowania, jaką tworzy w ramach tych procesów aż do chwili przekazania praw autorskich. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania Kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Wnioskodawca tym samym działa na zlecenie swojego Kontrahenta. Oprogramowanie lub jego części wytwarzane może też być wytwarzane we współpracy z innymi specjalistami, którzy odpowiedzialni są za inne jego części, które w połączeniu z pozostałymi tworzą Oprogramowanie. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jedynym efektem świadczonych usług w zakresie rozwoju i tworzenia Oprogramowania jest kod źródłowy programu komputerowego, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Bez wątpienia działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.