Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.740.2020.2.AK2

Tym samym przyjmując za Wnioskodawcą, że prowadzi on odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie on uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanego dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie oprogramowania według stawki 5% w zeznaniu rocznym za 2019 r. i 2020 r.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2020 r. (data wpływu 27 listopada 2020 r.), uzupełnione pismem z dnia 10 grudnia 2020 r. oraz pismem z dnia 28 stycznia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 22 stycznia 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.740.2020.1.AK2 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wnioskodawca uzupełnił braki w ustawowym terminie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%. Podatnik od początku 2020 roku na podstawie zawartych umów B2B z kontrahentami realizuje działalność badawczo-rozwojową. Podatnik w ramach świadczeń tworzy aplikacje dla branży medycznej, aplikacje o winach organicznych i naturalnych, aplikacje dla centrów handlowych. Jednocześnie Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne dla podmiotów działających w branży odzieżowej, co stanowi główne źródło przychodów Podatnika. W ramach działalności programistycznej Wnioskodawca świadczy następujący zakres usług: usługi programistyczne na indywidualne zamówienie klienta, projektowanie (od strony technicznej) aplikacji na smartphony z systemami (…) i (…), konsultowanie innych nowoczesnych rozwiązań sprzedażowych i ewentualna integracja ich z istniejącymi aplikacjami i bibliotekami, projektowanie schematów i sposobu komunikacji pomiędzy serwerami i aplikacjami prace nad optymalizacją wydajnościową gotowych już rozwiązań konsultacje na tematy UX (userexperience) Wiodącym projektem Wnioskodawcy w ramach działalności programistycznej jest tworzenie aplikacji do robienia zakupów na telefony z systemem (…) i (…). Podatnik w ramach umów z kontrahentami stworzył 3 aplikacje na (…) i 3 na (…). Tym samym Wnioskodawca tworzy nowe innowacyjne utwory dla swoich klientów, ponadto ma za zadanie także dokonywać ulepszeń w powyższych utworach i rozwijać je. W ramach prowadzonej działalności dodawane są kolejne funkcjonalności do stworzonych aplikacji, które ułatwiają użytkownikowi dokonywanie zakupów. Tworzone przez Wnioskodawcę innowacyjne utwory napisane są w unikalny sposób, który pozwoli w niedalekiej przyszłości połączyć je w jedną aplikację dedykowaną dla konkretnego systemu, z której będzie można wyodrębnić każdą z 3 aplikacji dedykowanych na konkretny system. Rozwiązanie to pozwoli na obniżenie kosztów deweloperskich związanych z utrzymaniem aplikacji oraz kosztów związanych z utworzeniem aplikacji dedykowanej na konkretny kraj. Tym samym taka aplikacja pomoże też utrzymać wspólny kod źródłowy dla aplikacji dystrybuowanych w (…) oraz (…). Tworzone przez Wnioskodawcę wymienione aplikacje zostały dostosowane do wymagań sklepu (…), co stawia je w czołówce dostępnych w Polsce aplikacji zakupowych dostępnych na najnowsze telefony od tegoż producenta. Podatnik tworzy nowe innowacyjne utwory dla swoich klientów, ponadto ma za zadanie dokonywać ulepszeń pod kątem wydajności wszystkich stworzonych aplikacji, sprawdzenia ich funkcjonalności, co pozwala nie ograniczać końcowych użytkowników z gorszymi telefonami. Należy zwrócić uwagę, iż Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo- rozwojową, a wynikiem tej działalności są unikalne utwory stworzone pod specjalne zamówienie kontrahentów. Wnioskodawca poszerza swoją wiedzę poprzez własne badania, gdyż są unikalne dla danej struktury aplikacji. Wnioskodawca wykorzystuje standardowe języki programowania oraz szerokie spektrum dostępnych technologii, w zakresie wykonywanej usługi. W powyższych przypadkach, wynagrodzenie za stworzenie oprogramowania i przeniesienie do niego praw autorskich rozliczane jest wg stawki godzinowej. Powyższy sposób rozliczenia nie zmienia jednak faktu, iż Wnioskodawca otrzymuje honorarium za przeniesienie praw do utworu w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonawca utworu posiada wszelkie prawa autorskie do nich. Co ważne w ramach Wynagrodzenia za świadczone usługi, Zleceniobiorca przenosi na Zleceniodawcę pełnię autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów lub odpowiednio ich części powstałych w wyniku świadczenia Usług przez Zleceniobiorcę lub podmioty, którym Zleceniobiorca powierzył wykonywanie czynności w tym zakresie („Utwory”), na wszelkich znanych w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji, a w szczególności: a) utrwalanie Utworów dowolną techniką w dowolnej skali na dowolnym materiale, b) wprowadzaniu Utworów do obrotu w całości lub w części w tym jego zbywanie, c) dowolne wykorzystanie Utworów, d) wprowadzanie Utworów do pamięci komputerów i innych podobnie działających urządzeń, e) udzielanie licencji oraz innych podobnych praw, na wykorzystywanie Utworów przez podmioty trzecie, f) zezwalanie na wykonywanie zależnego prawa autorskiego w tym najem i dzierżawa praw, g) prawo adoptowania całych lub części Utworów dla różnego rodzaju odbiorców przez nadanie im różnego rodzaju form oraz utrwalanie, powielanie, rozpowszechnianie i wprowadzanie do obrotu tak zmienionych Utworów, h) wykorzystywanie Utworów w całości lub w części i w dowolnie wybranej przez Zleceniodawcę formie do celów marketingowych, i) zwielokrotnianie Utworów dowolną techniką, j) prawo adaptacji, reprodukowania oraz wprowadzania wszelkich zmian, adaptacji, k) przeróbek i modyfikacji projektu, w tym zmiana koloru, układu, czcionki, a także prawo do wykonywania tłumaczeń i streszczeń całości lub części utworów, l) wykorzystywanie w sieciach otwartych, wewnętrznych, przekazach satelitarnych i radiowych, m) nadanie Utworom lub ich częściom za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez stację naziemną, za pośrednictwem satelity, równoczesne i integralne nadanie Utworu lub Utworów lub ich części nadawanych przez inną organizację radiową lub telewizyjną, umieszczenie Utworów w sieci internetowej oraz na wszelkich nośnikach wykorzystywanych do prowadzenia reklamy i promocji, n) trwałe lub czasowe zwielokrotnienie Utworów w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności przez zapis elektroniczny, magnetyczny oraz optyczny na wszelkich nośnikach, w tym na dyskach komputerowych oraz z wykorzystaniem sieci prywatnych i publicznych, w tym publicznej sieci Internet, o) rozpowszechnianie kopii zmodyfikowanych Utworów, a także ich poszczególnych egzemplarzy, p) poprawianie, modyfikowanie, rozwijanie i powielanie całości lub dowolnych elementów Utworów, q) digitalizacja Utworów, r) udostępniania Utworów w celu zapewnienia do niego dostępu w wybranym miejscu i w czasie (sieć Internet lub inne sieci komputerowe), s) wyświetlania, stosowania, przekazywania, przechowywania i naprawy. Podatnik w ramach współpracy uczestniczył również w projekcie tworzenia Aplikacji do interaktywnej telewizji. Aplikacja ta umożliwia widzowi wzięcie aktywnego udziału w show, np. teleturnieje, komentowanie filmów live. Powyższa stworzona Aplikacja charakteryzuje się nowatorskim podejściem do telewizji. Tym samym jest to rozwiązanie wymagające nieszablonowego i innowacyjnego podejścia do tworzenia aplikacji. W tym przypadku z chwilą wykonania jakiegokolwiek projektu lub zlecenia przez Wykonawcę na rzecz Zlecającego podczas trwania umowy następuje przeniesienie na Zlecającego autorskich praw majątkowych i praw zależnych do wykonanego projektu oraz pośrednich i częściowych opracowań projektów. Wykonawca przenosi na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do nieograniczonego w czasie i terytorialnie korzystania, rozporządzania oraz rozpowszechniania w całości lub we fragmentach poszczególnych projektów i ich opracowań, na znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji, a w szczególności: w zakresie utrwalenia i zwielokrotnienia projektów wytworzenia egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, techniką cyfrową, w zakresie obrotu egzemplarzami, na których projekty utrwalono - wprowadzenie do obrotu, użyczenie lub najem egzemplarzy, w zakresie rozpowszechnienia projektów - wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie, nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie projektów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi szereg kosztów związanych z świadczeniem usług programowania komputerowego. W roku 2020 Wnioskodawca poniósł następujące koszty: koszt paliwa, hosting, telefony, na potrzeby komunikacji z klientami i w związku z dziedziną programowania (iPhone, Xiaomi, Huawei, PinePhone), części komputerowe, akcesoria do komputera, np. mysz, klawiatura, urządzenia smart bluetooth, np. słuchawki bezprzewodowe. W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza rozwiązanie, które jest wynikiem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wyróżnia innowacyjne podejście oraz wysoka jakość. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo- rozwojową. Powyższa działalność spełnia definicję ustawową działalności badawczo-rozwojowej zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu przeznaczonego na działalność badawczo - rozwojową, pozwalającą wskazać ilość godzin poświęconych na realizację projektów, objętych niniejszą preferencją podatkową. Tym samym w związku z prowadzoną ewidencją związaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP Podatnik jest w stanie określić ile godzin w miesiącu pracował nad danym projektem. W konsekwencji wytworzone oprogramowanie jest autorskim dziełem Wnioskodawcy i stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podsumowując stan faktyczny Podatnik w ramach swojej działalności prowadzi działalność badawczo - rozwojową w wyniku, której powstają Utwory. Podatnik uzyskuje przychody z przeniesienia praw autorskich do powyższych unikatowych Utworów. Tworzone utwory nie są standaryzowanymi rozwiązaniami informatycznymi, nie są to działania rutynowe. Prowadzone prace mają charakter indywidualny, nie są to rozwiązania ogólnodostępne, nie stanowią prostych i nieskomplikowanych działań informatycznych. Charakter prac jest twórczy, działania są prowadzone w sposób ciągły i systematyczny. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami dotyczącymi preferencji podatkowej IP BOX Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.