Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 1 marca 2021 r., Izba Administracji Skarbowej we Wroclawiu, sygn. WIA-2021-00005

Opis towaru: Produkt w postaci (...)*. Składa się z (...)* Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.), w związku z uchyleniem decyzją nr (...)* z dnia (...)* przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr WIA-2020-00011 z dnia 24.02.2020 r. oraz przekazaniu sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (...)*. Ww. wyrób produkowany jest poprzez (...)*. Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że wskazane powyżej składniki, tj. (...)*. Gotowy wyrób będzie (...)*. Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej to kod CN 3814 00 90. Z badań laboratoryjnych (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)*) wykonanych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej dla wyrobu (...)* wynika, iż jego głównym składnikiem jest (...)*. Dodatkowo ww. laboratorium przeprowadziło również badania dla każdego z komponentów wyrobu (...)* (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)* oraz (...)* (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)* r.). Wyniki uzyskane dla (...)*. Jednocześnie badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)*) wykazały, iż (...)*. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 c) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje średnie" (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86). Ponadto nota wyjaśniająca do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2710 dotycząca podpozycji CN 2710 19 29 precyzuje, że podpozycja 2710 19 29 obejmuje oleje średnie inne niż nafta objęta podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25. Oleje objęte tą podpozycją spełniają postanowienia uwagi dodatkowej 2 c) do niniejszego działu. (...) Badania laboratoryjne wykonane przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)* z dnia(...)*) wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 c) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów średnich, ponieważ procent destylacji produktu w 210 °C wynosi mniej niż 90 % objętościowo (...)* oraz 65 % lub więcej objętościowo destyluje przy 250 °C (...)*. Jednocześnie badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego w Warszawie (sprawozdanie nr (...)* z dnia (...)*) wykazały, iż otrzymana próbka wyrobu (...)* nie spełnia uwagi 3 a) do działu 34 Nomenklatury scalonej, która obejmuje ,,organiczne środki powierzchniowo czynne", które zmieszane z wodą przy stężeniu 0,5 % w 20 ? pozostawione na godzinę w tej samej temperaturze dają przezroczystą lub półprzezroczysta ciecz lub trwałą emulsje bez oddzielenia materii nierozpuszczalnej. Zgodnie z treścią pkt I (A) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, objęte tą pozycją są m.in. benzyna lakiernicza, lakowa czy nafta, stanowiące oleje składające się z przede wszystkim węglowodorów niearomatycznych. Ponadto zgodnie z treścią pkt I (C) ww. not wyjaśniających pozycją tą objęte są również oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż wyrób o nazwie (...)* składający się z (...)* należy zaklasyfikować do pozycji CN 2710. (...) (...)* Przedmiotowy produkt (...)*, należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 29, który obejmuje pozostałe oleje średnie do innych celów niż do przeprowadzania procesu specyficznego oraz do przeprowadzania przemian chemicznych w procesie innym niż ten wymieniony w podpozycji 2710 19 11. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 29 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. oraz uwagą dodatkową 2 c) do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710 i 3814 i notą wyjaśniającą do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710 dotyczącą podpozycji CN 2710 19 29. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.