Jaki podatek VAT od kursów strzeleckich

PYTANIE

Klient świadczy usługi informatyczne opodatkowane VAT oraz dodatkowo świadczy szkolenia strzeleckie skierowane głównie do osób fizycznych. Są to kursy o charakterze rekreacyjnym, jak strzelnica. Czy od pierwszej takiej transakcji dla osób fizycznych musi ewidencjonować sprzedaż na kasie fiskalnej, czy obowiązuje go limit sprzedaży usług zwolnionych do 20 tysięcy złotych? Czy usługi te są opodatkowane 23% stawką VAT, czy może jednak zwolnione jako szkolenia i kursy?

ODPOWIEDŹ

Świadczenie usług w postaci szkoleń strzeleckich jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Jest natomiast zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

UZASADNIENIE

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1) podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł,

2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Jednocześnie § 4 rozporządzenia wymienia czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (w tym wskazanych powyżej) nie korzystają. Ani jednak usługi informatyczne, ani usługi szkoleniowe nie należą do czynności wymienionych przepisami § 4 rozporządzenia. W konsekwencji podatnik, o którym mowa, może korzystać z jednego ze wskazanych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (o ile w 2021 r. nie zostanie przekroczony obrót w wysokości określonej w § 5 ust. 1 lub 2 rozporządzenia).

Dodać jednak pragnę, że w mojej ocenie usługi szkoleń strzeleckich są klasyfikowane na gruncie PKWiU w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0, obejmującym usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W konsekwencji świadczenie takich usług jest moim zdaniem zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 30 załącznika do rozporządzenia. Nie jest również wykluczone, że w związku ze świadczeniem tych usług podatnik jest uprawniony do korzystania z jednego ze zwolnień podmiotowych z obowiązku ewidencjonowania przysługujących ze względu na udział obrotu zwolnionego przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania (zob. § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia).

Wskazać jednocześnie pragnę, że świadczenie usług szkoleniowych jest, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Nie dotyczy to usług szkoleniowych zwolnionych od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT oraz § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku VAT.

Usługi szkoleń strzeleckich nie należą jednak do usług szkoleniowych zwolnionych od podatku VAT. W konsekwencji świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%.

Podstawa prawna:

• art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106)

• § 2 ust. 1, § 3 ust. 1 pkt 1-4, § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2018 r., poz. 2519)

Tomasz Krywan