Komentarz do VAT 2019 - Art. 96

I. Uwagi wstępne

1

[Cztery grupy przepisów] Komentowany artykuł określa obowiązki i uprawnienia związane z rejestracją VAT. Jego przepisy można podzielić na pięć grup. Są to:

1) przepisy określające obowiązek rejestracji oraz zasady jego realizacji (art. 96 ust. 1-5 i 10-10c ustawy o VAT),

2) przepisy określające obowiązki związane z rejestracją oraz konsekwencje rejestracyjne niektórych zdarzeń (art. 96 ust. 6, 7 i 12 ustawy o VAT),

3) przepisy dotyczące wykreślania podatników z rejestru podatników VAT (art. 96 ust. 6, 8, 8a oraz 9-9i ustawy o VAT),

4) przepisy dotyczące zarządu sukcesyjnego (art. 96 ust. 7a-7d, 8b i 12a ustawy o VAT),

5) przepisy określające uprawnienia do składania wniosków związanych z rejestracją VAT (art. 96 ust. 13 i 14 ustawy o VAT).

2

[Rodzaje podatników] Na podstawie przepisów o rejestracji podatnicy VAT dzielą się na zarejestrowanych i niezarejestrowanych, zaś podatnicy zarejestrowani - na podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni oraz podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni. W konsekwencji można wyróżnić trzy grupy podatników VAT:

1) zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni,

2) zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni,

3) niezarejestrowanych.

3

[Zmiany dokonane z dniem 2 stycznia 2019 r.] 2 stycznia 2019 r. dodane zostały art. 96 ust. 4a pkt 6 oraz art. 96 ust. 9 pkt 6 ustawy o VAT. Na ich podstawie organy podatkowe odmawiają rejestracji VAT oraz wykreślają z rejestru podatników VAT, wobec których sąd orzekł zakaz prowadzenia działalności gospodarczej.

II. Rejestracja VAT [art. 96 ust. 1-5 i 10-10c]

4

[Obowiązek rejestracji VAT] Obowiązek rejestracji VAT jest jednym z podstawowych obowiązków nakładanych na podmioty będące podatnikami VAT. Każdy podatnik VAT ma obowiązek zarejestrować się jako taki podatnik, chyba że istnieje przepis zwalniający go z tego obowiązku (zob. tezę 6).

5

Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie lub w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione przypadkach. Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy o VAT, w takich przypadkach zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. Osoby fizyczne, które dokonają takiego zgłoszenia, uważane są za podatników VAT (zob. art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT).