Komentarz do CIT 2019 - Art. 20

I. Zakres przepisu

1

[Zakres przepisu] Przepisy ustawy przewidują generalnie dwa sposoby unikania podwójnego opodatkowania:

1) z zastosowaniem metody wyłączenia,

2) z zastosowaniem metod odliczenia.

Metoda wyłączenia została uregulowana w art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Komentowany przepis art. 20 dotyczy dwóch wariantów metody odliczenia (art. 20 ust. 1 i ust. 2) oraz możliwości zwolnienia dywidend z opodatkowania (art. 20 ust. 3).

Omawiany przepis dotyczy przypadków, w których polski podatnik uzyskuje dochody poza granicami kraju, od których został zapłacony zagraniczny podatek. Polski podatnik może w określonych w ustawie sytuacjach skorzystać z:

● dwóch metod unikania podwójnego opodatkowania (tj. metody proporcjonalnego odliczenia oraz odliczenia pośredniego) oraz
● zwolnienia z podatku dla określonych należności.

Podatek zapłacony za granicą może pomniejszyć wyłącznie podatek płacony w Polsce za rok uzyskania danego dochodu (od którego zapłacony został podatek za granicą). Nie ma przepisów pozwalających na odliczanie takiego podatku w kolejnych latach.

II. Metoda proporcjonalnego odliczenia [art. 20 ust. 1]

2

[Metoda proporcjonalnego odliczenia] Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów polskiej spółki (uzyskanych w Polsce i za granicą) odlicza się podatek zapłacony w obcym państwie. Kwota tak obliczonego odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, który proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. I tak na przykład w wypadku, gdy podatnik stosuje stawkę CIT w wysokości 19%, wyliczenie limitu, o którym mowa w omawianym przepisie, mogłoby nastąpić według wzoru:

L= 19% × B × (A/B),

gdzie:

L - limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą od podatku od dochodu całkowitego,

A - dochód osiągnięty za granicą w danym roku podatkowym,

B - dochód całkowity polskiego podatnika za dany rok podatkowy.

W przypadku gdy tak wyliczony limit odliczenia (L) będzie większy lub równy kwocie podatku zapłaconego za granicą, polski podatnik będzie uprawniony do odliczenia od podatku od dochodu całkowitego całej kwoty podatku zapłaconego za granicą.