Komentarz do CIT 2018 - Art. 18

I. Podstawa opodatkowania [art. 18 ust. 1]

[Definicja podstawy opodatkowania] Podstawę opodatkowania należy zdefiniować jako wielkość, która stanowi podstawę do obliczania wymiaru podatku zgodnie z określoną formułą obliczenia podatku. Podstawa opodatkowania jest najczęściej wyrażona w pieniądzu.

[Wyliczanie podstawy opodatkowania] W podatku dochodowym od osób prawnych podstawę opodatkowania należy wyliczyć poprzez:

1) ustalenie dochodu zgodnie z art. 7 ustawy o CIT lub w przypadku podatkowych grup kapitałowych zgodnie z art. 7a ustawy o CIT;

2) pomniejszenie tak ustalonego dochodu o wartość przewidzianych w art. 18 odliczeń.

Przykład

ABC sp. z o.o. osiągnęła dochód w 2017 r. w wysokości 2 000 000 zł. W 2016 r. ABC poniosła pierwszą od wielu lat stratę w wysokości 400 000 zł. Zamiarem spółki jest maksymalne możliwe odliczenie straty z 2016 r. w zeznaniu za 2017 r. Spółka przekazała kilku fundacjom darowizny podlegające odliczeniu o łącznej wysokości 500 000 zł. Spółka nie korzysta z innych odliczeń.

Podstawa opodatkowania ABC Sp. z o.o. zostanie obliczona następująco: dochód minus możliwa do rozliczenia strata minus możliwe odliczenia od dochodu. Należy pamiętać, że kwota darowizny podlegającej odliczeniu nie może być wyższa niż 10% dochodu obliczonego zgodnie z art. 7 lub 7a.

Najpierw od dochodu odliczamy stratę:

2 000 000 zł - (50%¹ × 400 000 zł)= 1 800 000 zł

Potem obliczamy maksymalny limit darowizny do odliczenia:

1 800 000 zł × 10% = 180 000 zł.

Następnie obliczamy dochód do opodatkowania:

1 800 000 zł - 180 000 zł = 1 620 000 zł.

Zgodnie z powyższym podstawa opodatkowania wyniesie 1 620 000. Od tej wartości zostanie naliczony podatek według stawki 15% lub 19%.

Należy zauważyć, że podatnik ma wybór, czy w danym roku odliczyć całość straty i w ten sposób zmniejszyć limit odliczenia darowizn, czy też dokonać odliczeń w innej proporcji, np. odliczając straty w mniejszych "porcjach" w kolejnych latach podatkowych, a tym samym zwiększyć limit odliczenia darowizn w danym roku. W danym roku mogą być odliczone tylko darowizny dokonane w tym samym roku podatkowym. Jeżeli podatnik ma rok podatkowy inny niż kalendarzowy, może w odliczeniach uwzględnić darowizny stosownie do okresu swojego roku podatkowego, a nie roku kalendarzowego. Oznacza to, że: