Komentarz do CIT 2018 - Art. 17b

I. Traktowanie podatkowe opłat z tytułu leasingu [art. 17b ust. 1]

1

[Leasing operacyjny] Przepis zawiera definicję tzw. leasingu operacyjnego. Leasingiem operacyjnym jest umowa, która została zawarta na:

● czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne (w przypadku, gdy korzystającym nie jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej),

● okres co najmniej 5 lat¹, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,

● czas oznaczony w przypadku, gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Ponadto w przypadku leasingu operacyjnego spełniona musi być przesłanka, że suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jest to jedna z przesłanek podstawowych dla umowy leasingu podatkowego. Mówi wprost, że jeżeli są spełnione łącznie:

a) warunki dotyczące minimalnego okresu umowy (dla korzystających niebędących przedsiębiorcami warunek jakiegokolwiek oznaczonego umownie okresu umowy),

b) warunek dotyczący spłaty wartości początkowej przedmiotu leasingu

- umowa jest zakwalifikowana jako umowa leasingu operacyjnego.

2

[Skutki uznania za leasing operacyjny] Skutkiem uznania za leasing operacyjny jest to, że wartość netto opłat leasingowych stanowi dla finansującego przychód, a wartość netto (ewentualnie powiększona o VAT naliczony, jeżeli korzystający nie ma możliwości jego odliczenia w całości lub w części) stanowi dla korzystającego koszt uzyskania przychodu. Oczywiście ostateczna kwalifikacja kosztu powinna nastąpić z uwzględnieniem art. 15 ust. 1 i art. 16 ustawy o CIT. Koszt rat leasingowych zawiera w sobie część "kapitałową" oraz część "odsetkową".