Komentarz do PIT 2018 - Art. 30f

I. Wprowadzenie

1

[Zwalczanie szkodliwej konkurencji podatkowej] Regulacja zawarta w art. 30f została wprowadzona do ustawy o PIT od 1 stycznia 2015 r., a jej zadaniem jest zastosowanie mechanizmu mającego na celu zwalczanie szkodliwej konkurencji podatkowej stosowanej przez państwa zaliczane do tzw. rajów podatkowych. Mechanizm ten polega na możliwości przypisania podatnikowi o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce dochodu osiąganego przez zagraniczny podmiot kontrolowany przez tego podatnika i na opodatkowanie tego dochodu w Polsce. Istota tego rozwiązania sprowadza się do obowiązku uwzględniania w podstawie opodatkowania rezydenta krajowego (osoby fizycznej) dochodów kontrolowanych podmiotów zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w kraju o niższym niż obowiązujący w państwie rezydencji podmiotu dominującego poziomie opodatkowania. Od 1 stycznia 2018 r. doszło do szeregu zmian w tych przepisach, mających na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Zmiany te polegają m.in. na:

● uwzględnieniu zapisu dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 o posiadaniu przez podatnika udziałów CFC (Controlled Foreign Company) samodzielnie lub razem z przedsiębiorstwami (podmiotami) powiązanymi - w związku z tym podwyższona została z 25% do 50% wysokość udziału podatnika w spółce zagranicznej stanowiąca jeden z warunków kwalifikowania jej jako zagranicznej spółki kontrolowanej; analogiczna zmiana dokonana została w definicji jednostki zależnej, ● zdefiniowaniu pojęcia podmiotu powiązanego, ● modyfikacji warunku określonego w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b ustawy o PIT poprzez poszerzenie katalogu przychodów pasywnych o kategorie określone w dyrektywie Rady (UE) 2016/1164; jednocześnie obniżony został z 50% do 33% próg uzyskiwanych tego rodzaju przychodów, określony w tym przepisie, ● zapewnienie porównywalności efektywnych stawek, branych pod uwagę przy ustalaniu warunku podlegania spółki zagranicznej niższemu opodatkowaniu, tj. stawki faktycznej (w państwie siedziby spółki zależnej) oraz stawki hipotetycznej (ustalanej na podstawie przepisów państwa podatnika), ● nałożeniu obowiązku ujmowania przez podatników w rejestrze zagranicznych spółek również spółek utworzonych w innych państwach członkowskich UE lub EOG, nawet gdy spółki te prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą, o ile spółki te posiadają status zagranicznej spółki kontrolowanej, ● rozszerzeniu zakresu stosowania przepisów o CFC na położone w Polsce stałe zakłady podatników zagranicznych.