Interpretacja indywidualna z dnia 11 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.523.2024.3.ID

Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 43.29 oraz PKWiU 25.62.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2024 r. (wpływ 14 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 26 kwietnia 2012 r. polegającą na świadczeniu usług spawalniczych. W grudniu 2021 r. rozszerzył Pan działalność o świadczenie usług montażu polietylenowych zbiorników na budowie. Przy rejestracji działalności gospodarczej złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność usługowa, nie prowadzi Pan działalności wytwórczej.

Szczegółowy zakres usług, które obecnie Pan wykonuj obejmuje:

•  usługi montażu polietylenowych zbiorników na budowie. Montaż polega na łączeniu spawami elementów zbiornika. Współpracuje Pan z firmą, od której dostaje zlecenie na montaż zbiorników na terenie inwestycji realizowanej przez firmę zlecającą. Właścicielem zbiorników jest firma zlecająca. Zbiorniki przeznaczone są do przechowywania, magazynowania lub retencji: wód opadowych, ścieków sanitarnych i komunalnych, wody pitnej, technologicznej, przeciwpożarowej, itp. Zbiorniki połączone są do sieci rurociągów. Pana praca polega na montażu tych zbiorników poprzez wykonanie łączenia elementów zbiornika (spawania polietylenu) - sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 43.29 (PKD 43.29.Z);
• praca przy prefabrykacji - usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 25.62.

Wszystkie usługi wykonywane są z materiałów powierzonych.

14 lutego 2023 r. wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) o wydanie informacji jaki jest właściwy kod PKD do świadczonych przez Pana usług montażu zbiorników polietylenowych na budowie (pierwotnie sam przyporządkował Pan to do grupowania 42.21). Pismem z 16 lutego 2024 r. Urząd Statystyczny w (…) wskazał, że usługi te mieszczą się w grupowaniu PKD 43.29.Z - wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dla celów działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod następującymi symbolami PKWiU 43.29.19.0 oraz PKWiU 25.62.20.0.

W zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.29.19.0 wykonuje Pan montaż, spawanie, zgrzewanie doczołowe rurociągów oraz zbiorników PEHD. Zbiorniki na budowę przyjeżdżają w kilku elementach. Do Pana należy ich ustawienie oraz zespawanie (spawanie ekstruzyjne, gorącym powietrzem), zgodnie z rysunkiem technicznym, i technologią łączenia tworzyw sztucznych. Rurociągi na budowę przyjeżdżają w elementach max 12,5 m długości. Rurociągi ciśnieniowe są zgrzewane doczołowo, natomiast bezciśnieniowe są spawane (spawanie ekstruzyje, gorącym powietrzem). Efektem końcowym wykonanych prac jest zamontowany zbiornik lub rurociąg w przygotowanym wykopie. Zbiorniki oraz rurociągi w całości tworzą instalację do magazynowania oraz transportu wody, ścieków.

W zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.62.20.0 pracownicy wykonują prace na hali produkcyjnej u producenta zbiorników, rurociągów. Prace polegają na obsłudze, maszyn oraz spawaniu elementów zbiorników, czy rurociągów. W efekcie prac powstają elementy zbiorników i rurociągów.

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Pomiędzy Panem, a Kontrahentami nie istnieją powiązania osobowe, ani majątkowe.

Pytanie

Czy do wykonywanych usług powinna być stosowana zróżnicowana stawka ryczałtu, tj. 5,5% dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 43.29, a 8,5% dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 25.62?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, usługi montażu zbiorników PEHD oraz rurociągów, sklasyfikowane do PKWiU pod symbolem 43.29.19.0, stanowią roboty budowlane, w związku z czym podlegają opodatkowaniu stawką 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, usługi spawania elementów zbiorników i rurociągów sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 25.62.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem:

Robotami budowlanymi zgodnie z cyt. powyżej przepisami ustawy - Prawo budowlane są zatem prace polegające na budowie, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Obiektami budowlanymi są zarówno budynki, budowle, jak i obiekty małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F.

Sekcja ta obejmuje:

• budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
• roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

• Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
• Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
• Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 26 kwietnia 2012 r. polegającą na świadczeniu usług spawalniczych. W grudniu 2021 r. rozszerzył Pan działalność o świadczenie usług montażu polietylenowych zbiorników na budowie. Przy rejestracji działalności gospodarczej złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem działalności gospodarczej jest działalność usługowa, nie prowadzi Pan działalności wytwórczej. Wskazał Pan również, że dla celów działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod następującymi symbolami PKWiU 43.29.19.0 oraz PKWiU 25.62.20.0.

W zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.29.19.0 wykonuje Pan montaż, spawanie, zgrzewanie doczołowe rurociągów oraz zbiorników PEHD. Zbiorniki na budowę przyjeżdżają w kilku elementach. Do Pana należy ich ustawienie oraz zespawanie (spawanie ekstruzyjne, gorącym powietrzem), zgodnie z rysunkiem technicznym, i technologią łączenia tworzyw sztucznych. Rurociągi na budowę przyjeżdżają w elementach max 12,5 m długości. Rurociągi ciśnieniowe są zgrzewane doczołowo, natomiast bezciśnieniowe są spawane (spawanie ekstruzyje, gorącym powietrzem). Efektem końcowym wykonanych prac jest zamontowany zbiornik lub rurociąg w przygotowanym wykopie. Zbiorniki oraz rurociągi w całości tworzą instalację do magazynowania oraz transportu wody, ścieków.

W zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.62.20.0 pracownicy wykonują prace na hali produkcyjnej u producenta zbiorników, rurociągów. Prace polegają na obsłudze, maszyn oraz spawaniu elementów zbiorników, czy rurociągów. W efekcie prac powstają elementy zbiorników i rurociągów.

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Pomiędzy Panem a Kontrahentem nie istnieją powiązania osobowe, ani majątkowe.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu PKWiU 43.29.19.0 - Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 25.62.20.0 - Pozostałe usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 43.29.19.0 oraz PKWiU 25.62.20.0), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).