Skutki podatkowe planowanego podziału przez wydzielenie.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 sierpnia 2024 r. (data wpływu 29 sierpnia 2024 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. B.V.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka Dzielona”) jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (…) (dalej „Grupa”), będącej (…). Grupa prowadzi swoją działalność w ramach dywizji wyspecjalizowanych w realizacji usług określonych segmentów rynku (…). Taki sposób organizacji Grupy znajduje odzwierciedlenie także w strukturze polskich spółek należących do Grupy. Wyłącznym wspólnikiem Wnioskodawcy jest spółka prawa holenderskiego Spółka B. (dalej: „Wspólnik”).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług (…), które realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych odpowiednio Dział C. oraz Dział D.

Wnioskodawca rozpoczął działalność w ramach wskazanych Działów w 2017 roku, gdy uczestniczył jako spółka przejmująca w podziale innej spółki z Grupy.

Obecnie planowany jest podział Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Dywizji Działu D. z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”), której wyłącznym udziałowcem także będzie Wspólnik.

Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym w tym celu. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.

Planowane jest, by wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej wydanych Wspólnikowi w rezultacie podziału została określona w oparciu o ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkową majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, i odzwierciedlona w umowie Spółki Przejmującej lub innym dokumencie o podobnym charakterze.

Podział Wnioskodawcy planowany jest w grudniu 2024 roku, ale na obecnym etapie nie można wykluczyć, że podział może zostać dokonany także później.

Podział Wnioskodawcy motywowany jest przesłankami ekonomicznymi i ma na celu m.in. poprawę warunków kontroli zarządczej.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego nie jest potwierdzenie, w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, kwestii weryfikacji posiadania uzasadnienia ekonomicznego.

Niemniej, Wnioskodawcy pragną wskazać, że sprawa opisywana w niniejszym wniosku była już przedmiotem analizy Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dnia 4 października 2023 r. postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej o znaku 0114-KDIP2-1.4010.375.2023.8.JF z uwagi na przypuszczenie, że opis zdarzenia przyszłego może być czynnością określoną w art. 119a § Ordynacji podatkowej.

Postanowienie to zostało zaskarżone, jednak Wnioskodawca wycofał w dniu 12 kwietnia 2024 r. skargę wobec wydania dnia 26 marca 2024 r. opinii zabezpieczającej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz obydwu Zainteresowanych (sygn. akt DKP3.8082.9.2023).

W rezultacie wydania ww. opinii potwierdzono, że planowany podział Skarżącej przez wydzielenie, opisany również w sprawie mającej być przedmiotem rozpoznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie niniejszego wniosku o interpretację nie stanowi działań mających na celu unikania opodatkowania oraz jest dostatecznie uzasadniony ekonomicznie.

Dla kompletności, Wnioskodawca zwraca także uwagę, że na tle analogicznego opisu zdarzenia przyszłego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał Wnioskodawcy w dniu 8 września 2023 roku interpretację indywidualną w zakresie uznania Działu D. za Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku od towarów i usług (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.390.2023.5.AKA).

Celem potwierdzenia charakteru obydwu Działów dla potrzeb CIT w drodze interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca przedstawia poniżej opis:

• działalności gospodarczej,
• struktury organizacyjnej i zarządczej,
• składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z uwzględnieniem ich rozdzielenia pomiędzy Dywizje, a także sposób ich alokacji do pozostałej w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy i do wydzielanej z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy części przedsiębiorstwa.

Działalność Działu C.

Podstawowym przedmiotem działalności Działu C. jest świadczenie usług (…). Spółka posiada ustandaryzowany cennik usług świadczonych przez Dział C.

Działalność Działu D.

Dział D. świadczy głównie usługi (…), Dział D. korzysta z usług agencji celnej, świadczonych przez spółkę zależną, której Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem. Dział D. nie posiada standardowego cennika usług, rozliczenia z klientami następują według indywidualnie ustalanych warunków.

Mając na uwadze związek działalności spółki zależnej w postaci obsługi celnej z działalnością Działu D., 100% udziałów tej spółki skutkiem podziału zostanie przeniesione do Spółki Przejmującej.

Struktura organizacyjna i zarządcza Wnioskodawcy

Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dzielić się będzie na:

• Dział C., oraz
• Dział D., co odzwierciedla także struktura organizacyjna Wnioskodawcy.

Zgodnie z tym dokumentem, określony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu.

Zarząd Spółki składa się z czterech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

(…)

Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie Działem C. oraz Działem D. Działem D. zarządza Dyrektor Zarządzający, któremu podlegają wszystkie działy Działu D. Z kolei w Dziale C., Dyrektorem Zarządzającym jest Prezes Zarządu Wnioskodawcy, któremu podlegają:

(…)

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów, pionów oraz dywizji. Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych dywizji.

W ramach Działu C. funkcjonuje:

(…)

W ramach Działu D. funkcjonuje:

(…)

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że z uwagi na zachodzące zmiany w strukturze organizacyjnej, nazwy poszczególnych Działów w ramach dywizji mogą ulegać zmianom następującym przed dniem opisanego podziału przez wydzielenie Działu D., jednak zmianom nie powinny ulec opisana struktura zarządcza oraz realizowane przez Działy funkcje. Z tego powodu nazwy poszczególnych działów i jednostek w ramach dywizji należy traktować orientacyjnie dla potrzeb niniejszego wniosku.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów zapadają na szczeblu kadry zarządzającej Działów obejmującym w zależności od Działu dodatkowo osobę kierującą pionem personalnym i komunikacji, systemami IT, operacji oraz sprzedaży i marketingu w danym Dziale.

W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział D. wraz z funkcjonującymi w jej ramach wyodrębnionymi działami organizacyjnymi oraz jej dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami, zostaną przeniesione (wraz z kierownictwem) do Spółki Przejmującej.

Odpowiednio, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pozostanie Dział C. oraz działy wspierające jej działalność.

Składniki majątku Wnioskodawcy

Do materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należą:

(…)

Powyższe składniki związane są z działalnością gospodarczą obydwu Działów.

Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział C. i przez Dział D. znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów.

Obecnie księgi rachunkowe prowadzone są dla całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jednak dla potrzeb raportowania grupowego przygotowywane są odrębne dla każdego Działu zarządcze rachunki zysków i strat. Istnieje również możliwość przygotowania odrębnego, uproszczonego bilansu dla każdego z Działów.

Część kont rachunkowych Wnioskodawcy dotyczy poszczególnych Działów zaś w przypadku kont księgowych, na których ujmowane są zdarzenia wspólne dla obydwu Działów, Wnioskodawca co do zasady ma możliwość wyodrębnienia zapisów odnoszących się do Działu C. albo do Działu D.

W tym zakresie najczęściej stosowane są oznaczenia w postaci miejsca powstania kosztów (MPK). Wnioskodawca stosuje również inne wyróżniki, np. uwzględniające produkty oferowane przez dany Dział (w odniesieniu do przypisania osiąganych przychodów), związku nieruchomości z danym Działem (w celu przypisania kosztu podatku od nieruchomości), przynależności pracowników do danego Działu (np. w celu przypisania rozrachunków z pracownikami w ciężar danego Działu), a także klucze alokacji.

W księgach rachunkowych Wnioskodawcy obecne są również konta, na których nie wyodrębnia się zapisów odnoszących się do poszczególnych Działów, dotyczy to w szczególności kont dotyczących należności publicznoprawnych.

Za pomocą stosowanych oznaczeń lub odpowiednich kluczy alokacji możliwe jest przypisanie do każdego z Działów należności i większości analityk dotyczących zobowiązań oraz wykorzystywanych przez dany Dział własnych składników majątkowych, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca prowadzi rejestr rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w systemie finansowo księgowym SAP dla poszczególnych działów umożliwiający ocenę wartości poszczególnych kategorii składników majątku, zmian w majątku oraz wartości umorzenia.

Poszczególne, podlegające ujawnieniu w bilansie Wnioskodawcy składniki majątku mogą być wyróżnione pod kątem przynależności do danego Działu poprzez odpowiednie MPK (miejsce powstania kosztów).

Odpowiednio, do działalności Działu C. przyporządkowane są:

1)nieruchomości w tym, nieruchomości biurowe, magazyny i centra (...), nieruchomości gruntowe (w tym prawa wieczystego użytkowania),

2)środki trwałe w budowie (w tym inwestycje realizowane na nieruchomościach),

3)urządzenia sortujące oraz inne urządzenia techniczne i maszyny,

4)samochody osobowe,

5)meble biurowe oraz wyposażenie (niestanowiące środków trwałych dla potrzeb księgowych),

6)licencje na oprogramowanie,

7)inne niematerialne składniki majątku trwałego związane z działalnością Działu C., w tym autorskie prawa majątkowe lub prawa ochronne do znaków towarowych,

8)należności handlowe związane z działalnością Działu C.,

9)zobowiązania handlowe i finansowe związane z działalnością Działu C.,

10)zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami Dział C. oraz umów cywilnoprawnych (z tytułu których Wnioskodawca wykonuje obowiązki płatnika podatku dochodowego lub składek na ubezpieczenia społeczne),

11)prawa i obowiązki wynikające z aktów administracyjnych (decyzji, zezwoleń, koncesji), uzyskane dla potrzeb działalności Działu C.

Z kolei, do działalności Działu D. w planie podziału przyporządkowane będą następujące składniki majątku Wnioskodawcy:

1)urządzenia techniczne i maszyny (np. wózki widłowe),

2)samochody osobowe,

3)meble biurowe oraz wyposażenie (niestanowiące środków trwałych dla potrzeb księgowych),

4)całość udziałów w kapitale zakładowym spółki zależnej prowadzącej działalność agencji celnej,

5)licencje na oprogramowania,

6)prawa ochronne do znaków towarowych;

7)autorskie prawa majątkowe do utworów związanych działalnością Działu D., w tym do programów komputerowych,

8)wybrane umowy najmu/ dzierżawy,

9)inne niematerialne składniki majątku trwałego związane z działalnością Działu D.,

10)należności handlowe związane z działalnością Działu D.,

11)zobowiązania handlowe i finansowe związane z działalnością Działu D.,

12)gwarancje bankowe,

13)umowy rachunków bankowych,

14)zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami Dział D. oraz umów cywilnoprawnych (z tytułu których Wnioskodawca wykonuje obowiązki płatnika podatku dochodowego lub składek na ubezpieczenia społeczne),

15)prawa i obowiązki wynikające z aktów administracyjnych (decyzji, zezwoleń, koncesji), uzyskane dla potrzeb działalności Działu D.,

16)związane w sposób wyłączny z działalnością Działu D. albo funkcjami realizowanymi przez Dział D.

Prawa i obowiązki z tytułu umów handlowych

Wnioskodawca jest stroną umów handlowych, które można podzielić na:

1)umowy sprzedaży usług Działu C.,

2)umowy sprzedaży usług Działu D.,

3)umowy zakupu towarów lub usług związanych wyłącznie z działalnością Działu C.,

4)umowy zakupu towarów lub usług związanych wyłącznie z działalnością D Działu D.,

5)umowy zakupu towarów lub usług związanych z całokształtem działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Do umów zakupu usług związanych w sposób wyłączny z danym Działem należą np.:

1)umowy leasingu, dzierżawy i najmu dotyczące nieruchomości lub rzeczy ruchomych, dedykowanych do działalności danego Działu,

2)część umów z podwykonawcami zawierane odrębnie dla potrzeb danego Działu (niektórzy podwykonawcy świadczą usługi na obydwu Działów),

3)niektóre umowy o zakup usług z Grupy, dotyczące świadczeń dedykowanych dla dalej Działu (np. dedykowane gwarancje i poręczenia, dedykowane usługi niematerialne),

4)część umów serwisowych związane z wykorzystywanymi przez dany Dział nieruchomościami albo rzeczami ruchomymi, np. umowy o dostawę mediów, usługi ochroniarskie, o świadczenie usług konserwacji lub utrzymania czystości, odśnieżanie, transport pracowników, wywóz odpadów, dostawy żywności, itp.,

5)umowy związane z nabyciem licencji na niektóre rodzaje oprogramowania, dedykowane do działalności danego Działu,

6)umowy cywilnoprawne zawarte z osobami fizycznymi dla potrzeb danego Dział, z tytułu których Wnioskodawca wykonuje obowiązki płatnika podatku dochodowego lub składek na ubezpieczenia społeczne.

Przykładem umów zakupu towarów lub usług związanych z całokształtem działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (wspólnych dla obydwu Działów) są:

1)niektóre umowy o zakup usług z Grupy,

2)niektóre umowy o zakup usług od podmiotów niepowiązanych (np. usług audytu, usług doradztwa prawnego albo doradztwa podatkowego, itp.),

3)umowy zakupu artykułów biurowych, itp.

4)większość umów serwisowych związanych z wykorzystaniem przez oba Działy nieruchomościami albo rzeczami ruchomymi, np. umowy o dostawę mediów, usługi ochroniarskie, o świadczenie usług konserwacji lub utrzymania czystości, odśnieżanie, transport pracowników, wywóz odpadów, dostawy żywności itp. Jeżeli ww. umowy będą dotyczyły wspólnych lokalizacji (tj. wykorzystywanych zarówno przez Dział C., jak i Dział D.), Spółka Przejmująca będzie obciążana kosztami według ustalonego klucza przez Dział C., lecz na obecną chwilę nie jest wykluczone, że Spółka Przejmująca zawrze osobne umowy.

Zasadniczo, planowane jest zawierane oddzielnych umów przez Spółkę Przejmującą w zakresie umów wspólnych dla obu Działów.

Dodatkowo, obecnie Wnioskodawca zmierza do zakończenia istotnej inwestycji (która w części oddanej do używania stanowi środki trwałe, zaś w części jeszcze może na dzień podziału stanowić środki trwałe w budowie), której poszczególne części będą służyć osobno każdemu z Działów.

Na dzień niniejszego wniosku nie zdecydowano jeszcze o sposobie rozdzielenia tej nieruchomości, dlatego należy przyjąć, że w tym kontekście możliwe będzie:

• ustanowienie współwłasności (lub wspólności prawa wieczystego użytkowania) nieruchomości gruntowej oraz współwłasności budynków i budowli wznoszonych na nieruchomości, albo
• pozostawienie całości praw do nieruchomości i inwestycji w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, z perspektywą zawarcia umów ze Spółką Przejmującą w przedmiocie najmu, dzierżawy lub innych form współpracy.

Prawa i obowiązki z umów pracę

W świetle planu podziału, z dniem podziału pracownicy Dział u D. oraz dywizji Działu D. staną się pracownikami Spółki Przejmującej. Wynikające z podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przejście części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie przepisów art. 23¹ Kodeksu pracy. Powyższe oznacza, że z dniem podziału Spółka Przejmująca wstąpi w istniejące prawa i obowiązki pracodawcy wobec przejmowanych pracowników.

Odpowiednio, Wnioskodawca pozostanie pracodawcą wobec pozostałych pracowników jego przedsiębiorstwa, w szczególności pracowników Dział C. oraz pracowników działów wspierających przed dniem podziału działalność Dział C.

Należności i środki pieniężne

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie uprawniony z tytułu należności handlowych związanych zarówno z działalnością Działu C., jak z działalnością Dział D. Powyższe dotyczy zarówno należności zafakturowanych, jak i należności jeszcze niezafakturowanych na dzień poprzedzający dzień podziału, na które zawiązane będą rezerwy.

Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności (w tym rezerwy na należności) związane wyłącznie z działalnością Działu D. skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Odpowiednio, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pozostaną należności (i rezerwy na należności) wynikające z działalności Działu C.

Wnioskodawca posiada szereg rachunków bankowych, na których na koniec dnia poprzedzającego dzień podziału znajdować się będą środki pieniężne. Wskutek podziału, Wnioskodawca przekaże Spółce Przejmującej środki pieniężne związane z działalnością Działu D. Rachunki bankowe przypisane w planie podziału do Dział u D. będzie przekazane do Działu D. wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

Transfer może mieć charakter zmiany podmiotu uprawnionego do danego rachunku bankowego z Wnioskodawcy na Spółkę Przejmującą, albo przelewu bankowego (przelewów bankowych) z rachunków bankowych Wnioskodawcy na rachunki bankowe prowadzone dla Spółki Przejmującej w związku ze środkami objętymi rezerwami/należnościami Dział u D. (na podstawie not obciążeniowych).

Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu C., jak działalności Działu D. Zobowiązania te będą mieć charakter zobowiązań handlowych, zobowiązań pracowniczych, zobowiązań z tytułu należności publicznoprawnych.

Z perspektywy księgowej, zobowiązania handlowe można podzielić na:

1)zobowiązania zafakturowane,

2)zobowiązania niezafakturowane (rezerwy na zobowiązania),

3)zapisy na kontach rozliczeń międzyokresowych biernych na poczet spodziewanych zobowiązań dotyczących działalności danej Dywizji.

Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe i zobowiązania pracownicze związane z działalnością Dział u D. z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Odpowiednio, zobowiązania handlowe i zobowiązania pracownicze związane z działalnością Działu C., a także zobowiązania publicznoprawne Wnioskodawcy związane z Działem C. pozostaną w jego przedsiębiorstwie.

Pozostałe składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy

W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział D.) innych składników niż opisane powyżej. Dotyczyć to może w szczególności:

1)praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych,

2)praw i obowiązków z tytułu umów o domeny internetowe,

3)praw wynikających ze zgód na przesyłanie informacji handlowych,

4)praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Wnioskodawcę w zakresie związanym z działalnością Działu D.,

5)praw i obowiązków z tytułu umów o zachowaniu poufności.

Odpowiednio, opisane powyżej przykładowo rodzaje składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, dotyczące działalności Dział u C. pozostaną po dniu podziału w Spółce Dzielonej.

Kontynuacja działalności Dział u D. przez Spółkę Przejmującą

Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w ogół praw i obowiązków pracodawcy wobec przejętych pracowników, kontynuując działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział D.

Należy mieć na uwadze, że od dnia podziału Wnioskodawca i Spółka Przejmująca będą ze sobą współpracować, świadcząc na swoją rzecz odpłatne pewne usługi. Dotyczyć to może w szczególności:

1)usług transportowych,

2)obsługi IT,

3)usług wsparcia (dotyczącego funkcji działu floty, działu prawnego, działu procurement, działu administracji oraz działu real estate).

Jak przewiduje Wnioskodawca, mogą w przyszłości zdarzać się sytuacje, w których pracownicy Spółki Przejmującej będą pracowali na terenie nieruchomości wykorzystywanych w działalności Działu C. Wnioskodawcy, uczestnicząc w świadczeniu usług (…). Dotyczyć to może w szczególności inwestycji prowadzonej przez Spółkę Dzieloną, która po ukończeniu będzie przede wszystkim służyć działalności Dział C., ale może być wykorzystywana zarówno przez Spółkę Przejmującą, jak i inne spółki z Grupy, gdy okaże się to potrzebne z punktu widzenia działalności tych podmiotów, na podstawie odrębnych ustaleń.

Dodatkowo, na tle przyszłych, spodziewanych stosunków gospodarczych Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej, Wnioskodawca przewiduje, że Spółka Przejmująca, przy wykorzystaniu swoich pracowników i aktywów będzie świadczyć na rzecz Wnioskodawcy odpłatnie usługi (…) - dział Y.) stanowiącego dla Wnioskodawcy jeden z rodzajów nabywanych usług w zakresie (…). Usługi te mogą być świadczone na zasadzie ciągłej lub w miarę faktycznego zapotrzebowania.

Niezależnie od usług, jakie po podziale będą na swoją rzecz świadczyć Wnioskodawca i Spółka Przejmująca, każdy z tych podmiotów w oparciu o posiadane aktywa i zawarte umowy będzie mógł samodzielnie kontynuować wykonywanie swojej podstawowej działalności gospodarczej. Po podziale oba podmioty (tj. Wnioskodawca i Spółka Przejmująca) nie będą musiały ponosić znacznych nakładów finansowych dla zapewnienia kontynuacji działalności.

Po stronie Spółki Przejmującej będzie istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności Działu D. bez konieczności angażowania innych, istotnych składników majątku, które nie są przedmiotem podziału oraz bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia dotychczasowej działalności gospodarczej Działu D.

Natomiast usługi świadczone przez działy wsparcia wymienione we Wniosku - pozostające w strukturze Dział C. - tj. dział floty, dział prawny, dział procurement, dział administracji oraz dział real estate, które świadczyć będą usługi na rzecz Spółki Przejmującej po podziale, świadczą usługi także dla wszystkich innych spółek z Grupy w Polsce, z uwagi na przyjęty w Grupie model biznesowy.

Współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Przejmującą w zakresie usług wsparcia dotyczących funkcji działu floty, działu prawnego, działu procurement oraz działu real estate, planowo będzie odbywała się w każdym miesiącu, na zasadzie ciągłości. Usługi świadczone przez działy wsparcia wymienione we Wniosku - pozostające w strukturze Działu C.- tj. dział floty, dział prawny, dział procurement, dział administracji oraz dział real estate, które świadczyć będą usługi na rzecz Spółki Przejmującej po podziale, świadczą usługi także dla wszystkich innych spółek z Grupy w Polsce, z uwagi na przyjęty w Grupie model biznesowy.

Kontynuacja działalności Działu C. przez Spółkę Dzieloną

W Spółce Dzielonej pozostaną opisane powyżej składniki dedykowane działalności Działu C. Zatem Dział C. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzona była przez Spółkę Dzieloną - w zakresie działalności Działu C. - przed podziałem.

Nie wyklucza to jednak wzajemnego świadczenia usług pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką Przejmującą po podziale, czego przykładem będą usługi (…) świadczone przez dział Y. Działu D. Dotychczas, usługi te były pokryte wewnętrznym porozumieniem pomiędzy działem Y. Działu D. i działem operacji Działu C., podobnie jak miałoby to miejsce, gdyby już wówczas obydwie Dywizje działały w ramach osobnych podmiotów prawnych.

Podsumowanie opisu obydwu Dywizji

Podsumowując, w rezultacie podziału wszystkie składniki majątku związane z działalnością Działu D. przypisane w planie podziału i opisane w opisie zdarzenia przyszłego przejdą na Spółkę Przejmującą. W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział D. wraz z funkcjonującymi w jej ramach wyodrębnionymi działami organizacyjnymi oraz jej dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami, zostaną przeniesione (wraz z kierownictwem Działu D.) do Spółki Przejmującej.

Z kolei, wszystkie składniki majątku związane z działalnością Działu C., które zostały wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, pozostaną w Spółce Dzielonej. Do Działu C. jest przyporządkowany szereg składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w tym zobowiązania, które pozostaną w Spółce Dzielonej po wydzieleniu Działu D. do Spółki Przejmującej.

Zainteresowani

Mając na uwadze, że opisane zdarzenie przyszłe wywoływać będzie skutki podatkowe zarówno dla Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej),jak dla Spółki Przejmującej, podjęto decyzję o złożeniu wspólnego wniosku o interpretację indywidualną. Z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego występują wspólnie Wnioskodawca - zainteresowany będący stroną postępowania - oraz Wspólnik - jako zainteresowany niebędący stroną postępowania. Podkreślenia przy tym wymaga, że Wspólnik występuje z wnioskiem o interpretację we własnym imieniu, jako wspólnik Spółki Dzielonej.

Obowiązek ujawnienia informacji określonych art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej

Zgodnie z art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca wskazuje, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obejmuje zdarzenie z udziałem osoby prawnej z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. z udziałem spółki prawa niderlandzkiego działającej pod firmą B. B.V. z siedzibą w Królestwie Niderlandów, adres: (…), zarejestrowanej w niderlandzkim rejestrze handlowym pod numerem: (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Zainteresowani pragną zauważyć, że przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o interpretację indywidualną są wyłącznie niektóre aspekty podziału przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, związane ze stosowaniem przepisów art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, tj.:

1)czy Działu D. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

2)czy Działu C. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

3)w przypadku potwierdzenia, że obydwie dywizje stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, czy podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, tj. przychodu odpowiadającego ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej (nowo zawiązanej) przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej,

4)w przypadku potwierdzenia, że obydwie dywizje stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, czy podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, tj. przychodu odpowiadającego na dzień poprzedzający dzień podziału (dzień wydzielenia) wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Spółkę Przejmującą (nowo zawiązaną).

Przedmiotem wniosku nie jest z kolei interpretacja przesłanek powstania po stronie Wspólnika przychodu z podziału Spółki Dzielonej, określonych przepisami art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a) ustawy o CIT, z perspektywy których informacja, o którą Zainteresowani uzupełniają opis zdarzenia przyszłego mogłaby być istotna.

Niemniej, z ostrożności procesowej Zainteresowani uzupełniają opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób: Wspólnik objął część udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w wyniku podziału przez wydzielenie, który miał miejsce w 2017 roku.

Zainteresowani pragną zauważyć, że przedmiotem wniosku wspólnego o interpretację indywidualną są wyłącznie niektóre aspekty podziału przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, związane ze stosowaniem przepisów art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, tj. przychodu Spółki Dzielonej odpowiadającego na dzień poprzedzający dzień podziału (dzień wydzielenia) wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Spółkę Przejmującą (nowo zawiązaną). Przedmiotem wniosku nie jest z kolei interpretacja przesłanek opodatkowania podziału stronie Spółki Przejmującej na gruncie przepisów art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Niemniej, z ostrożności procesowej, Zainteresowani uzupełniają opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób: wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (Nowo Zawiązaną) stanowiąca podstawę do określenia wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej wydawanych Wspólnikowi będzie wyższa niż wartość podatkowa poszczególnych składników majątkowych wydzielanego Działu D. Jednak od dnia podziału (dnia wydzielenia), Spółka Przejmująca będzie kontynuować wycenę wartości początkowej składników majątku trwałego (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Spółkę Dzieloną, stosownie do przepisu art. 16g ust. 9 ustawy o CIT.

Zainteresowani pragną zauważyć, że przedmiotem wniosku wspólnego o interpretację indywidualną są wyłącznie niektóre aspekty podziału przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, związane ze stosowaniem przepisów art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Przedmiotem wniosku nie jest z kolei interpretacja przesłanek powstania po stronie Wspólnika przychodu z podziału Spółki Dzielonej, określonych przepisami art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o CIT, z perspektywy których informacja, o którą Zainteresowani uzupełniają opis zdarzenia przyszłego może być istotna.

Niemniej, z ostrożności procesowej Zainteresowani uzupełniają opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób: wartości udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie zostanie przypisana wyższa wartość podatkowa na podstawie ustawy o CIT aniżeli wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zainteresowani pragną podkreślić, że Spółka Przejmująca w rezultacie podziału wyda udziały Wspólnikowi, nie zaś Spółce Dzielonej. Przyjmując, że w treści pytania doszło do omyłki i brzmieć ono powinno: „Czy wartość emisyjna udziałów Spółki Nowo Zawiązanej wyemitowanych na rzecz B. B.V. w związku z Podziałem będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nowo Zawiązaną ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału?”

Zainteresowani wskazują, że w treści opisu zdarzenia przyszłego wątpliwość ta została zaadresowana: planowane jest, by wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej wydanych Wspólnikowi w rezultacie podziału została określona w oparciu o ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkową majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, i odzwierciedlona w umowie Spółki Przejmującej lub innym dokumencie o podobnym charakterze. (strona 4, akapit 5 wniosku).

W związku z podziałem Spółki Dzielonej nie będą przewidziane dopłaty w gotówce na rzecz Wspólnika albo Spółki Dzielonej.

Spółka Przejmująca będzie spółką nowo zawiązaną, wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego z dniem wydzielenia.

Pytania

1)Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2)Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, pozostały w Spółce Dzielonej ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa (Dział C.) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3)W przypadku uznania stanowiska na pytania nr 1 i 2 za prawidłowe, tj. uznania, że na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.), jak i pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Dział C.) należy uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, czy podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT?

4)W przypadku uznania stanowiska na pytania nr 1 i 2 za prawidłowe, tj. uznania, że na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.), jak i pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Dział C.) należy uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, czy podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej „ustawa CIT”).

Uzasadnienie

Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało zdefiniowane na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z ww. definicją, ilekroć jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP’ ’) - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wnioskując z powyższych definicji, by zespół materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany za jego zorganizowaną część, konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek:

• zespół składników obejmuje zarówno składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania,
• zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki zespołu są przeznaczone do realizacji skonkretyzowanych zadań gospodarczych,
• zespół składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Z uwagi na analogiczny charakter definicji ZCP dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, w dalszej części własnego stanowiska Wnioskodawca cytuje interpretacje indywidualne i dorobek orzeczniczy sądów administracyjnych ukształtowane na gruncie definicji ZCP dla potrzeb obydwu tych podatków.

Warunek łącznego spełnienia opisanych powyżej przesłanek nie jest przedmiotem sporów, co powoduje, że niespełnienie choćby jednej z nich wyklucza możliwość uznania zespołu składników przedsiębiorstwa za ZCP.

Taka wykładnia znajduje potwierdzenie np. w wyroku NSA z 23 sierpnia 2018 r. (sygn. akt II FSK 2288/16): „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek, wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4apkt 4 u.p.d.o.p.”.

Istotne znaczenie ma również związek istniejący pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa oraz przymiot zorganizowania. Zdaniem Zainteresowanych, na uwagę zasługuje konkluzja przedstawiona w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 11 października 2019 r. (znak: 0115-KDIT1-2.4012.451.2019.2.RS): „słusznie podkreśla się w orzecznictwie, że cechą wspólną obydwu powyższych definicji i podstawowym wymogiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest ich zorganizowany charakter. Z powyższego wynika, że przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią może być tylko zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które tworzą zorganizowaną całość umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę. Innymi słowy przedsiębiorstwem nie będzie jakikolwiek zespół składników majątkowych, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu, a jedynie taki zespół, który może samodzielnie realizować zadania gospodarcze”.

Ponadto, dla prawidłowej kwalifikacji danego zespołu składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konieczne jest dokonanie wykładni pojęć:

• wyodrębnienia organizacyjnego,
• wyodrębnienia finansowego,
• wyodrębnienia funkcjonalnego, a następnie analiza, czy w konkretnym przypadku spełnione zostały przesłanki zaistnienia tych wyodrębnień.

W kwestii rozumienia wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego NSA w wyroku z dnia 26 czerwca 2019 r. (sygn. akt II FSK 3484/16) trafnie skonkludował, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce W strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, czy też zakład. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczy możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do zakwalifikowania zespołu składników majątkowych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie wystarczy jakiekolwiek jej zorganizowanie, ale takie, które odznacza się pełną odrębnością niezbędną do funkcjonowania W obrocie gospodarczym”.

Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego należy więc poddać ocenie przy uwzględnieniu, jaką rolę materialne i niematerialne składniki odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2017r. (znak: 0112-KDIL5.4010.55.2017.2.EK). Warunek uznaje się z reguły za spełniony, jeśli w skład ZCP wchodzą składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania, oraz pracownicy funkcjonalnie przypisani do zadań realizowanych przez ZCP, podlegający odrębnemu kierownictwu.

Wyodrębnienie finansowe należy rozumieć jako sytuację, w której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań funkcjonalnie związanych z ZCP na podstawie prowadzonej ewidencji, nie wymaga to jednak pełnej autonomii finansowej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27.7.2017 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4012.182.2017.2.EW): „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe Jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W rezultacie, zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa należy uznać za wyodrębniony finansowo, jeśli możliwe jest sporządzenie bilansu (przyporządkowania aktywów i zobowiązań) i rachunku zysków i strat dla tej części przedsiębiorstwa, z wyłączeniem aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów, które są związane z innymi funkcjami przedsiębiorstwa.

Z kolei, w przedmiocie wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników przedsiębiorstwa, zgodnie z orzecznictwem, jest to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Potwierdza to także treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia 2019 r. (sygn. akt II FSK 79/17), w którym to wskazano, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność Do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa”

By dany zespół składników przedsiębiorstwa mógł cechować się przymiotem wyodrębnienia funkcjonalnego, taka cześć przedsiębiorstwa powinna być potencjalnie niezależna w istniejącym przedsiębiorstwie i realizować własne zadania gospodarcze jeszcze przed jej zbyciem.

Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2021 r., (znak: 0113-KDIPT1-2.4012.141.2021.2.AMO): „Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

(...) Jak wyjaśniono powyżej podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby majątek stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo w istniejącym przedsiębiorstwie”.

Wreszcie, istotną przesłanką w kontekście kwalifikacji danego zestawu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest również zamiar kontynuacji działalności ZCP w oparciu o składniki tego zespołu. W interpretacji z dnia 24 sierpnia 2021 r. (znak: 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego składnika (działki) - występuje sam zamiar przeznaczenia do realizacji konkretnego zadania gospodarczego polegającego na wybudowaniu mieszkań, a następnie ich sprzedaży. Zatem samo posiadanie działki, bez prowadzenia na niej określonej działalności nie wskazuje na rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

W tym kontekście, na uwagę zasługuje również treść objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, zgodnie z którymi, dla uznania danego zespołu składników majątkowych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część niezbędny jest zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jak podkreślił Minister Finansów: „(...) w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP”.

Ogół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania Działu D.

Na tle opisanego zdarzenia przyszłego, w momencie wydzielenia Działu D. do Spółki Przejmującej będą znajdowały się w niej składniki materialne:

• samochody osobowe,
• urządzenia przemysłowe,
• wyposażenie biurowe,
• składniki niematerialne.

Do tej ostatniej kategorii będą należeć:

• całość udziałów w kapitale zakładowym spółki zależnej prowadzącej działalność agencji celnej,
• licencje na oprogramowanie,
• prawa ochronne na słowo-graficzne znaki towarowe,
• autorskie prawa majątkowe do utworów związanych działalnością Działu D., w tym do programów komputerowych,
• inne niematerialne składniki majątku trwałego związane z działalnością Działu D.,
• należności handlowe związane z działalnością Działu D.,
• zobowiązania handlowe i finansowe związane z działalnością Działu D.,
• zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami Działu D. oraz umów cywilnoprawnych (z tytułu których Wnioskodawca wykonuje obowiązki płatnika podatku dochodowego lub składek na ubezpieczenia społeczne),
• prawa i obowiązki wynikające z aktów administracyjnych (decyzji, zezwoleń, koncesji), uzyskane dla potrzeb działalności Działu D.

Biorąc pod uwagę przedstawiony katalog składników materialnych i niematerialnych, w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że stanowi on zespół składników materialnych i niematerialnych pozwalających na prowadzenie działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu D.

Przechodząc do kryteriów stanowiących o wyodrębnieniu należy podkreślić, że wyodrębnienie organizacyjne Działu D. wynika choćby ze struktury organizacyjnej Wnioskodawcy. Członkowie zarządu kierujący poszczególnymi Dywizjami ponoszą odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Wnioskodawcy.

Jak wskazano w części opisującej zdarzenie przyszłe, w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Dywizji, pionów oraz działów. Schematy te wskazują na strukturę zależności służbowych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy i wskazują przełożonych poszczególnych pracowników. Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych dywizji. Odrębnie w ramach każdej z Dywizji funkcjonują działy operacji, sprzedaży i marketingu, obsługi klienta oraz wsparcia informatycznego.

Z kolei, w ramach Działu D. funkcjonują w szczególności następujące działy:

(…)

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe, należy ocenić że Dział D. jest w wystarczającym stopniu wyodrębniony organizacyjnie w ramach funkcjonowania w Spółce Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe Działu D.

Na tle wyodrębnienia finansowego, w ramach Działu D. jest możliwe przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdej z Dywizji. Ponadto, dla potrzeb raportowania grupowego przygotowywane są odrębne dla każdej Dywizji zarządcze rachunki zysków i strat. Istnieje również możliwość przygotowania odrębnego, uproszczonego bilansu dla każdej z Dywizji.

Co więcej, Wnioskodawca co do zasady ma możliwość wyodrębnienia zapisów odnoszących się do Działu C. albo do Działu D. W księgach rachunkowych Wnioskodawcy obecne są również konta, na których nie wyodrębnia się zapisów odnoszących się do poszczególnych Dywizji, dotyczy to w szczególności kont dotyczących należności publicznoprawnych. Za pomocą stosowanych oznaczeń lub odpowiednich kluczy alokacji możliwe jest przypisanie każdej z Dywizji należności i większości analityk dotyczących zobowiązań oraz wykorzystywanych przez daną Dywizję własnych składników majątkowych, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wreszcie, Wnioskodawca prowadzi rejestr rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w systemie finansowo księgowym SAP dla poszczególnych dywizji umożliwiający ocenę wartości poszczególnych kategorii składników majątku, zmian w majątku oraz wartości umorzenia.

Tym samym, w oparciu o księgi rachunkowe Spółki Dzielonej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu D., spełniając tym samym wymóg wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu D.

Przechodząc zaś na grunt kryterium w postaci wyodrębnienia funkcjonalnego, ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu D. służy realizacji zadań tej jednostki, tj. świadczeniu usług (…).

Tym samym, zarówno w oparciu o składniki materialne, jak i niematerialne, a także pracowników przyporządkowanych do Działu D., omawiana jednostka mogłaby funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.

Kryterium kontynuacji działalności Działu D.

Na tle pomocniczego kryterium zamiaru nabywcy do kontynuacji działalności przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy mieć na uwadze, że Spółka Przejmująca po przejęciu Działu D. będzie kontynuować świadczenie usług (…), w tym usługi (…), tj. działalność odpowiadającą obecnemu zakresowi działalności Działu D.

Jak z kolei wskazano wyżej, od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w ogół praw i obowiązków pracodawcy wobec przejętych pracowników, kontynuując działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział D.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku wydzielenia Działu D. do Spółki Przejmującej kryterium kontynuacji działalności jest spełnione.

Należy mieć przy tym na uwadze, że fakt współpracy pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką Przejmującą po podziale - gdy wynika to z przyjętego modelu biznesowego działalności każdej z Dywizji - nie powinien mieć negatywnego wpływu na spełnienie przesłanek wyodrębnienia funkcjonalnego czy kryterium kontynuacji działalności, czego przykładem mogą być usługi świadczone przez działy wsparcia pozostające w strukturze Działu C., tj. dział floty, dział prawny, dział procurement, dział administracji oraz dział real estate, które analogiczne usługi świadczą wobec pozostałych spółek z Grupy w Polsce.

Podsumowanie spełnienia przesłanek ZCP przez Dział D.

Należy podkreślić, że kryteria oceny istnienia ZCP muszą zostać spełnione łącznie, by w istocie doszło do wyczerpania definicji ustawowych, zaś zaprzeczenie spełnieniu choćby jednej z łącznych przesłanek stanowiących o kwalifikacji zespołu składników materialnych i niematerialnych jako ZCP, nie pozwala na objęcie transakcji mającej za przedmiot taki zespół składników reżimem właściwym dla transakcji dotyczących ZCP.

W ocenie Zainteresowanych, ogół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej w postaci Działu D. powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Stanowią o tym:

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
• istnienie związku ogółu składników materialnych i niematerialnych z realizowanymi zadaniami gospodarczymi,
• spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego,
• spełnienie kryterium wyodrębnienia finansowego,
• spełnienie kryterium pomocniczego - zamiaru nabywcy do kontynuowania działalności zbywcy w oparciu o nabywany ogół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa.

W szczególności, w ramach Działu D. dojdzie do przeniesienia na Spółkę Przejmującą praw i obowiązków z umów handlowych, praw i obowiązków z umów o pracę, należności i środki pieniężne, zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, a także inne składniki przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej.

Konkludując, w rezultacie odniesienia definicji ZCP do przedmiotu Transakcji, Zainteresowani stoją na stanowisku, że nabywana przez Spółkę Przejmującą część działalności Spółki Dzielonej wraz z ogółem składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Działu D. oraz z przejmowanymi pracownikami, spełnia definicję określoną przepisem art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Ad 2

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy, pozostały w Spółce Dzielonej ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa (Dział C.) należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Biorąc pod uwagę informacje przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz konkluzje w przedmiocie wykładni przepisów o definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), w ocenie Wnioskodawcy również pozostała w Spółce Dzielonej po wydzieleniu część jej działalności wraz z zespołem składników materialnych i niematerialnych służących tej działalności (Dział C.) spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Ogół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania Działu C.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do Działu C. jest przyporządkowany szereg składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w Spółce Dzielonej po wydzieleniu Działu D. do Spółki Przejmującej. Należą do nich:

• nieruchomości, w tym nieruchomości biurowe, magazyny i centra (...), nieruchomości gruntowe (w tym prawa wieczystego użytkowania),
• środki trwałe w budowie,
• urządzenia sortujące oraz inne urządzenia techniczne i maszyny,
• samochody ciężarowe i samochody osobowe,
• meble biurowe oraz wyposażenie (niestanowiące środków trwałych dla potrzeb księgowych),
• licencje na oprogramowanie,
• inne niematerialne składniki majątku trwałego związane z działalnością Działu C., w tym autorskie prawa majątkowe lub prawa ochronne do znaków towarowych,
• należności handlowe związane z działalnością Działu C.,
• zobowiązania handlowe i finansowe związane z działalnością Działu C.,
• zobowiązania wynikające z zawartych umów o pracę z pracownikami Działu C. oraz umów cywilnoprawnych (z tytułu których Wnioskodawca wykonuje obowiązki płatnika podatku dochodowego lub składek na ubezpieczenia społeczne),
• prawa i obowiązki wynikające z aktów administracyjnych (decyzji, zezwoleń, koncesji), uzyskane dla potrzeb działalności Działu C.

W takim razie w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że w Spółce Dzielonej pozostanie ogół składników i niematerialnych służących do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu C.

Analogicznie jak w przypadku Działu D., wyodrębnienie organizacyjne Działu C. wynika m.in. ze struktury organizacyjnej Wnioskodawcy. W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych jednostek (dywizji, pionów i działów) przypisanych do poszczególnych Działów. Schematy te wskazują na strukturę zależności służbowych w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, z uwzględnieniem struktury kierownictwa, odrębnej dla każdej z Działów (w tym Działu C.).

W Spółce Dzielonej pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę pracowników przyporządkowanych do Działu C. W konsekwencji należy ocenić że Działy C. jest w wystarczającym stopniu wyodrębniony organizacyjnie w ramach funkcjonowania w Spółce Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe Działu C.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział C. i przez Dział D. znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów.

Obecnie księgi rachunkowe prowadzone są dla całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jednak dla potrzeb raportowania grupowego przygotowywane są odrębne dla każdej Dywizji zarządcze rachunki zysków i strat. Istnieje również możliwość przygotowania odrębnego, uproszczonego bilansu dla każdej z Dywizji.

Część kont rachunkowych Wnioskodawcy dotyczy poszczególnych Działów zaś w przypadku kont księgowych, na których ujmowane są zdarzenia wspólne dla obydwu Działów, Wnioskodawca co do zasady ma możliwość wyodrębnienia zapisów odnoszących się do Działu C. albo do Działu D.

W tym zakresie najczęściej stosowane są oznaczenia w postaci miejsca powstania kosztów (MPK). Wnioskodawca stosuje również inne wyróżniki, np. uwzględniające produkty oferowane przez daną Dywizję (w odniesieniu do przypisania osiąganych przychodów), związku nieruchomości z daną Dywizją (w celu przypisania kosztu podatku od nieruchomości), przynależności pracowników do danej Dywizji (np. w celu przypisania rozrachunków z pracownikami w ciężar danej Dywizji), a także klucze alokacji.

W księgach rachunkowych Wnioskodawcy obecne są również konta, na których nie wyodrębnia się zapisów odnoszących się do poszczególnych Dywizji, dotyczy to w szczególności kont dotyczących należności publicznoprawnych.

Za pomocą stosowanych oznaczeń lub odpowiednich kluczy alokacji możliwe jest przypisanie każdej z Dywizji należności i większości analityk dotyczących zobowiązań oraz wykorzystywanych przez daną Dywizję własnych składników majątkowych, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca prowadzi rejestr rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w systemie finansowo księgowym SAP dla poszczególnych dywizji umożliwiający ocenę wartości poszczególnych kategorii składników majątku, zmian w majątku oraz wartości umorzenia.

Poszczególne, podlegające ujawnieniu w bilansie Wnioskodawcy składniki majątku mogą być wyróżnione pod kątem przynależności do danej Dywizji poprzez odpowiednie MPK (miejsce powstania kosztów).

W rezultacie powyższego, należności i zobowiązania handlowe oraz zobowiązania pracownicze związane z działalnością Działu C., a także zobowiązania publicznoprawne Wnioskodawcy są możliwe do identyfikacji odrębnie od należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań pracowniczych Działu D.. Przedmiotowe należności i zobowiązania handlowe oraz zobowiązania pracownicze Działu C. pozostaną w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy skutkiem podziału przez wydzielenie Działu D. Ponadto, w Spółce Dzielonej pozostaną należności (i rezerwy na należności) wynikające z działalności Działu C.

W związku z tym, w ocenie Zainteresowanych Dział C. będzie w wystarczającym stopniu wyodrębniony finansowo, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu C.

Biorąc pod uwagę całokształt opisanych w przedmiotowym wniosku okoliczności, nie powinno ulegać wątpliwości, że ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu C. pozwalać będzie na funkcjonowanie jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.

Działalność Działu C. polega na świadczeniu usług (…). Do tego celu, Dział C. przyporządkowano przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym należności, zobowiązania, środki trwałe i środki trwałe w budowie, środki pieniężne, ogół praw i obowiązków z umów handlowych, oraz ogół praw i obowiązków z umów o pracę pracowników Działu C.

Jest to odrębna działalność, od wydzielanej działalności Działu D., którą stanowi świadczenie usług (…), do której przyporządkowane odrębne składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Tym samym, zarówno w oparciu o składniki materialne i niematerialne, a także pracowników Działu C., omawiana jednostka może funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizując swoje zadania.

Kryterium kontynuacji działalności Działu C.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że po wydzieleniu Działu D. do Spółki Przejmującej Spółka Dzielona będzie w dalszym ciągu prowadziła działalność gospodarczą w zakresie zadań realizowanych obecnie przez Działu C.

Dział C. będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności. Nie wyklucza to jednak wzajemnego świadczenia usług pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką Przejmującą po podziale, czego przykładem będą usługi (…) świadczone przez dział Y. Działu D., w zakresie specjalizacji Działu D. Dotychczas, usługi te były pokryte wewnętrznym porozumieniem pomiędzy działem Y. Działu D. i działem operacji Działu C., podobnie jak miałoby to miejsce, gdyby już wówczas obydwa Działy działały w ramach osobnych podmiotów prawnych.

Niemniej, wskazany przykład dotyczy przypadku, gdy w oparciu o założony model biznesowy Dział C. w niektórych aspektach korzysta z usług innych podmiotów, w tym usług świadczonych obecnie (i po podziale) przez Dział D. W konsekwencji, kryterium kontynuacji działalności również należy uznać za spełnione.

Podsumowanie spełniania przesłanek ZCP przez Dział C.

Biorąc pod uwagę powyższy opis i przedstawioną w niniejszym wniosku argumentację, w ocenie Wnioskodawcy ogół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce Dzielonej po wydzieleniu Działu D. (Dział C. powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu oraz art. 4 pkt 4a ustawy o CIT. Stanowią o tym:

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
• istnienie związku ogółu składników materialnych i niematerialnych z realizowanymi zadaniami gospodarczymi,
• spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego,
• spełnienie kryterium wyodrębnienia finansowego,
• spełnienie kryterium pomocniczego - zamiaru do kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o pozostawiony w Spółce Dzielonej ogół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych pozostawiona w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej część działalności Spółki Dzielonej (Dział C.) w postaci ogółu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Działu C. oraz z pozostawionymi pracownikami, spełnia definicję określoną przepisem art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Ad 3

W przypadku uznania stanowiska na pytania nr 1 i 2 za prawidłowe, tj. uznania, że na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.), jak i pozostałą część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Dział C.) należy uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ad 4

W przypadku uznania stanowiska na pytania nr 1 i 2 za prawidłowe, tj. uznania, że na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ogół wskazanych składników przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony do Spółki Przejmującej (Dział D.), jak i pozostałą część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Dział C.) należy uznać za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Ad 3 i 4

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

• przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
• przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
• przychody spółki dzielonej.

Należy przy tym wskazać, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazówkę w zakresie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu w wyniku podziału po stronie udziałowca spółki dzielonej została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z perspektywy Wspólnika, mając na uwadze, że - jak wykazano powyżej - zarówno majątek wydzielony ze Spółki Dzielonej (Dział D.) oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Dział C.) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to Wspólnik, będący wspólnikiem spółki dzielonej nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Wspólnika przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Z kolei, z perspektywy Spółki Dzielonej, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Skoro, jak wykazano wyżej, zarówno majątek wydzielony ze Spółki Dzielonej (Działu D.) oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Dział C.) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w ocenie Zainteresowanych podział przez wydzielenie Działu D. nie będzie skutkować powstaniem u Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Doprecyzowanie stanowiska w zakresie pytań 1-4

Zainteresowani mają świadomość, że podział przez wydzielenie może rodzić skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki Dzielonej, Wspólnika i Spółki Przejmującej także na gruncie innych przepisów niż art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Dotyczy to w szczególności:

• kwalifikacji przychodu z podziału do źródła przychodów z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) lub na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, dla której znaczenie może mieć wydzielenie do mającej tego samego wspólnika co spółka dzielona spółki przejmującej istniejącej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia,
• ujęcia w przychodach z podziału dopłat w gotówce, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g) ustawy o CIT, które nie wystąpią w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego,
• przychodu wspólnika z podziału spółki dzielonej, określonego art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, odpowiadającego ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, oraz stosowania przesłanek wyłączających ten przychód, o których mowa w art. 12 ust. 4pkt 12 ustawy o CIT, tj.:

 i. nieobjęcia udziałów w spółce dzielonej w uprzednio zaistniałych: podziale, połączeniu albo wymianie udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT,

ii. przyjęcia przez wspólnika dla celów podatkowych wartości udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w wartości nie wyższej niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału;

- przychodu spółki przejmującej, określonego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, odpowiadającego ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników; a także przesłanek wyłączenia tego przychodu określonych przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj.:

 i. przyjęcia przez spółkę przejmującą dla celów podatkowych składników majątku spółki dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonego oraz

 ii. przypisanie przez spółkę przejmującą przejętych składników majątku spółki dzielonej do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zainteresowani pragną jednak podkreślić, że przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o interpretację indywidualną są wyłącznie niektóre aspekty podziału przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, związane ze stosowaniem przepisów art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Przedmiotem wniosku nie jest zatem interpretacja przepisów: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g), art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) i art. art. 7b ust. 1 pkt 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12, art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Mając powyższe na uwadze, uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego o opis okoliczności dotyczących:

• objęcia przez Wspólnika części udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w ramach uprzednio dokonanego podziału przez wydzielenie,
• wartości rynkowej składników Działu D. w wysokości wyższej od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej oraz o kontynuacji wyceny podatkowej składników majątku przez Spółkę Przejmującą od dnia wydzielenia,
• wartości udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, która może być wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału,
• braku dopłat w gotówce w ramach opisanego podziału,
• terminu i sposobu powstania Spółki Przejmującej, jako spółki nowo zawiązanej i wpisanej do rejestru przedsiębiorców KRS w dniu wydzielenia,

pozostaje bez związku z przedmiotem wniosku wspólnego Zainteresowanych o interpretację indywidualną. Odpowiednio zatem, Zainteresowani nie przedstawiają oceny prawnej oraz odrębnego uzasadnienia takiej oceny w zakresie uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego o ww. okoliczności oraz zastosowania przepisów, dla których te okoliczności mogłyby być istotne, tj. przepisów: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g), art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) i art. art. 7b ust. 1 pkt 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12, art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4pkt 3e ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych i wyroków sądów, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.