Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek oraz możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 23, nr 24, nr 25, nr 26, nr 27, nr 28, nr 29, nr 30, nr 31, nr 32, nr 33, nr 34, nr 35, nr 36, nr 37, nr 38, nr 39, nr 40, nr 41, nr 42, nr 43, nr 44, nr 45, nr 46, nr 47, nr 48, nr 49, nr 50, nr 51, nr 52, nr 53, nr 54, nr 55, nr 56, nr 57, nr 58 oraz działek wydzielonych z działek nr 59, nr 60, nr 61 i nr 59,

‒możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku ze sprzedażą działki nr 53,

‒podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2024 r. (data wpływu 28 maja 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: ...

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:....

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z bratem (zainteresowanym niebędącym stroną niniejszego postępowania) nabyli następujące nieruchomości: w … r. nabyli wspólnie własność nieruchomości rolnej o powierzchni ... położonej w gminie ... (dalej jako „Działka I”); w … r. nabyli wspólnie własność nieruchomości rolnej o powierzchni … położonej w gminie ...; (dalej jako „Działka II”); w … r. nabyli wspólnie własność nieruchomości rolnej o powierzchni … położonej w gminie ... (dalej jako „Działka III”). Działka I, Działka II i Działka III (dalej łącznie jako „Działki”) zostały nabyte w drodze przetargu od Agencji Nieruchomości Rolnych Skarbu Państwa. Żadna z Działek nie była i nie jest zabudowana. Wnioskodawca wraz z bratem (zainteresowanym niebędącym stroną niniejszego postępowania) są jedynymi współwłaścicielami Działek. Obaj współwłaściciele są zarejestrowani jako osoby prowadzące działalność rolniczą. Obaj współwłaściciele nabyli Działki wyłącznie w celu otrzymywania dopłat bezpośrednich. Działki były kultywowane jako łąki lub pastwiska w zakresie w jakim nie stanowią nieużytków, tj. były one nieodpłatnie udostępniane przez współwłaścicieli osobom trzecim które wypasały na nich bydło lub prowadziły uprawy. W związku z takim wykorzystywaniem Działek wnioskodawca i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania) pobierali dopłaty bezpośrednie. Działki nie stanowią zorganizowanych części gospodarstw rolnych wnioskodawcy lub jego brata (zainteresowanego niebędącego stroną niniejszego postępowania). Na moment złożenia wniosku Działki nadal nieodpłatnie udostępniane są osobom trzecim do wypasania bydła i prowadzenia upraw zaś współwłaściciele pobierają w związku z nimi wyłącznie dopłaty bezpośrednie. Wnioskodawca i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania) prowadzą przy tym, każdy w swoim zakresie, indywidualną działalność gospodarczą, której przedmiotem nie jest obrót nieruchomościami. Rzeczone Działki nie były wykorzystywane w ramach tychże indywidualnych działalności gospodarczych, w szczególności nie stanowiły one w ich ramach środków trwałych, ani nie ponoszono w związku z nimi wydatków, które byłyby rozliczane jako koszty uzyskania przychodów w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wnioskodawcy lub jego brata (zainteresowanego niebędącego stroną niniejszego postępowania). W … r. staraniem współwłaścicieli Działek uchwalony został plan zagospodarowania przestrzennego dla Działki I stanowiący o jej przeznaczeniu pod zabudowę rekreacyjną. W … r. współwłaściciele podzielili Działkę I na około 50 mniejszych działek, w tym wyznaczyli wymagane prawem drogi wewnętrzne. Obecnie współwłaściciele Działek zmierzają podzielić w ten sposób także Działkę II i Działkę III. W celu ustalenia przeznaczenia Działki II i Działki III współwłaściciele zamierzają wystąpić ponadto o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działki nie zostały dotychczas uzbrojone, jednak współwłaściciele zamierzają doprowadzić prąd do jednej z działek powstałych z podziału Działki I. Współwłaściciele w celu sprzedaży działek powstałych z podziału Działki I zawarli umowę z profesjonalną firmą pośredniczącą w obrocie nieruchomościami. Firma ta podejmuje w swoim własnym zakresie działania reklamowe służące sprzedaży tej części nieruchomości. Tego samego rodzaju działania współwłaściciele zamierzają podjąć w związku z planowaną sprzedażą Działki II i Działki III. Współwłaściciele powzięli wątpliwości odnośnie zasad opodatkowania planowanej sprzedaży Działek w świetle ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako „UPTU”) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „UPDOF”).

W uzupełnieniu wniosku na następujące pytania:

1.Mając na uwadze opis sprawy, iż:

(…) współwłaściciele podzielili Działkę I na około 50 mniejszych działek, w tym wyznaczyli wymagane prawem drogi wewnętrzne. Obecnie współwłaściciele Działek zmierzają podzielić w ten sposób także Działkę II i Działkę III.

proszę jednoznacznie wskazać które działki są przedmiotem pytań zawartych we wniosku. Proszę jednoznacznie wskazać ich liczbę oraz numery geodezyjne tych działek (jeżeli po podziale te numery są znane).

2.Czy nabycie przez Pana i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Działki I, Działki II oraz Działki III nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcje te zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

3.Czy przysługiwało Panu i/lub Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Działki I, Działki II oraz Działki III?

4.Mając na uwadze wskazanie, że:

W … r. staraniem współwłaścicieli Działek uchwalony został plan zagospodarowania przestrzennego dla Działki I stanowiący o jej przeznaczeniu pod zabudowę rekreacyjną.

proszę jednoznacznie wskazać czy ww. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał dla działek powstałych z podziału Działki I.

5.Czy ww. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał na dzień sprzedaży działek powstałych z podziału Działki I?

6.Mając na uwadze wskazanie, że:

Obecnie współwłaściciele Działek zmierzają podzielić w ten sposób także Działkę II i Działkę III. W celu ustalenia przeznaczenia Działki II i Działki III współwłaściciele zamierzają wystąpić ponadto o wydanie dla nich decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

proszę wskazać czy na dzień sprzedaży wszystkich działek powstałych z podziału Działki II i Działki III będą wydane dla nich ww. decyzje o warunkach zabudowy. Jeżeli decyzje o warunkach zabudowy nie zostaną wydane dla wszystkich działek, to należy wskazać dla których działek i dlaczego decyzje o warunkach zabudowy nie zostaną wydane.

7.Czy dla działek powstałych z podziału Działki II i Działki III, dla których nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy, zostanie:

a)uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to:

‒jakie będzie w dacie sprzedaży przeznaczenie tych działek wg tego planu?

‒kto wystąpi o uchwalenie tego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

b)wydana decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego? Jeżeli tak, to kto wystąpi o wydanie decyzji o lokalizacjiinwestycji celu publicznego?

8.W związku informacją, że cyt.: „Wnioskodawca i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania) prowadzą przy tym, każdy w swoim zakresie, indywidualną działalność gospodarczą, której przedmiotem nie jest obrót nieruchomościami”, prosimy wskazać:

a)od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, w jakiej formie i w jakim zakresie (prosimy wskazać pełny zakres i symbol PKWiU, pod którym sklasyfikowane są usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej) oraz od kiedy prowadzi działalność gospodarczą Pana brat, w jakiej formie oraz w jakim zakresie (prosimy wskazać pełny zakres i symbol PKWiU, pod którym sklasyfikowane są usługi, które świadczy Pana brat w ramach działalności gospodarczej)?

b)czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie usług budowlanych, najmu bądź dzierżawy oraz czy Pana brat prowadzi działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie usług budowlanych, najmu bądź dzierżawy? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania oraz rodzaj dokumentacji podatkowej.

c)jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej Pan wybrał oraz jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej wybrał Pana brat?

d)jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Pan prowadzi oraz jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pana brat?

e)czy Działka I oraz wydzielone z niej działki, Działka II i Działka III stanowiły/stanowią towar handlowy w działalności gospodarczej Pana lub w działalności gospodarczej Pana brata?

9.W jakich udziałach Pan oraz Pana brat nabyliście Działkę I, Działkę II i Działkę III w odniesieniu do każdego z Was?

10.Jaki jest rodzaj gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków wchodzących w skład Działki I, Działki II, Działki III?

11.Jakie jest oznaczenie geodezyjne (numery ewidencyjne) nieruchomości stanowiących Działkę II, Działkę III oraz jakie było oznaczenie geodezyjne Działki I przed jej podziałem na mniejsze działki?

12.W odniesieniu do wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Obaj współwłaściciele są zarejestrowani jako osoby prowadzące działalność rolniczą”, prosimy wyjaśnić:

a)czy Pan i Pana brat jesteście rolnikami indywidualnymi w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423)?

b)czy Pan i Pana brat prowadzicie działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykorzystując tereny (grunty) Działki I, Działki II, Działki III, a później działek wydzielonych z Działki I do tej działalności?

c)od kiedy Pan prowadzi działalność rolniczą i w jakim zakresie oraz od kiedy Pana brat prowadzi działalność rolniczą i w jakim zakresie?

d)czy działalność rolnicza prowadzona przez Pana i Pana brata klasyfikowana jest jako działy specjalne produkcji rolnej, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawyz dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

e)jaka jest powierzchnia prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego i jaka jest powierzchnia gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pana brata?

f)czy osobiście prowadzi Pan to gospodarstwo rolne oraz czy osobiście prowadzi gospodarstwo rolne Pana brat?

g)czy też posiadane przez Pana grunty oraz grunty posiadane przez Pana brata są użytkowane rolniczo przez osoby, którym je Pan i Pana brat użyczyliście lub oddaliście w dzierżawę? Jeżeli tak, to prosimy wskazać które grunty i w jakim okresie były przez Pana i Pana brata użyczane lub wydzierżawiane i na jakie cele oraz odpłatnie czy nieodpłatnie?

h)czy Działka II, Działka III oraz Działka I, a następnie działki wydzielone z Działki I stanowią gospodarstwo rolne lub wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.)?

i)czy od gruntów wchodzących w skład działek wydzielonych z Działki I, a także Działki II oraz Działki III odprowadzany jest podatek rolny?

13.W jaki sposób korzystał/korzysta Pan i w jaki sposób korzystał/korzysta Pana brat z Działki I, Działki II, Działki III od momentu nabycia tych Działek, poprzez podział w … r. Działki I na mniejsze działki, aż do planowanej sprzedaży działek wydzielonych z Działki I, Działki II i Działki III? Czy przez cały okres posiadania ww. Działek, Działki te były wyłącznie nieodpłatnie udostępniane przez Pana i Pana brata osobom trzecim, które wypasały na nich bydło lub prowadziły uprawy czy również były wykorzystywane do innych celów – jakich? W tym miejscu prosimy wskazać:

a)które działki były i są nieodpłatnie udostępniane przez Pana i Pana brata osobom trzecim oraz w jakim okresie i na podstawie jakich umów?

b)czy Pan i Pana brat korzystaliście/korzystacie z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

c)czy ww. działki były/są wykorzystywane w prowadzonych przez Pana i Pana brata działalnościach rolniczych? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim zakresie?

d)czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?

14.W jakim celu Pan i Pana brat dokonaliście w … r. podziału Działki I na mniejsze działki? Jakie okoliczności faktyczne o tym zadecydowały?

15.Na ile działek została podzielona Działka I oraz jaka jest powierzchnia, oznaczenie geodezyjne i rodzaj gruntów według ewidencji gruntów każdej wydzielonej działki?

16.Jakie jest oznaczenie geodezyjne działek wydzielonych z Działki I, stanowiących drogi wewnętrzne oraz do ilu i których podzielonych działek zapewniają dojazd?

17.Czy Pan i/lub Pana brat prowadziliście lub prowadzicie jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działki wydzielone z Działki I dla celów sprzedaży lub podnieść ich wartość? W szczególności, czy:

a)ogrodziliście/ogrodzicie te działki?

b)przyłączyliście/przyłączycie linię elektryczną?

c)zapewniliście/zapewnicie drogę dojazdową do każdej z nich?

d)uzbroiliście/uzbroicie te działki (zapewnienie dostępu do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektroenergetycznej, gazowej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej itp.)?

e)podjęliście/podejmiecie działania w celu ich uzbrojenia?

Kiedy Pan i Pana brat prowadziliście te działania, z czyjej inicjatywy zostały one podjęte oraz czy zamierzacie je prowadzić przed sprzedażą?

18.Do której z działek wydzielonych z Działki I Pan i Pana brat zamierzacie doprowadzić prąd?

19.Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki I i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

20.Czy dla działek wydzielonych z Działki I przed sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

21.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że współwłaściciele w celu sprzedaży działek powstałych z podziału Działki I zawarli umowę z profesjonalną firmą pośredniczącą, prosimy wskazać, jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?

22.Ile i które działki wydzielone z Działki I Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać?

23.Kiedy (prosimy wskazać rok) Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać działki wydzielone z Działki I?

24.Czy Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału Działki I jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

25.Czy przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki I Pan i/lub Pana brat zamierzacie zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek)? Jeśli tak, czy w ramach tej umowy ustalicie miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy?

26.Czy Pan i/lub Pana brat zawrzecie umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek wydzielonych z Działki I? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b)czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

27.Czy w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki I Pan i/lub Pana brat udzieliliście/udzielicie nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Waszym imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy podać:

a)komu udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

b)do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw do występowania w Waszym imieniu?

c)jakie konkretnie czynności dokona nabywca/inny podmiot do momentu sprzedaży przez Pana i Pana brata ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

28.W odniesieniu do wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Tego samego rodzaju działania współwłaściciele zamierzają podjąć w związku z planowaną sprzedażą Działki II i Działki III”, w odniesieniu do Działki II prosimy wskazać:

a)kiedy Pan oraz Pana brat zamierzacie dokonać podziału Działki II?

b)w jakim celu Pan i Pana brat zamierzacie dokonać podziału Działki II na mniejsze działki?

c)na ile działek Pan i Pana brat zamierzacie podzielić Działkę II?

d)czy z Działki II wydzielone zostaną również drogi wewnętrzne zapewniające dojazd do poszczególnych działek?

e)jaką przybliżoną powierzchnię będą miały podzielone działki?

f)kiedy Pan i Pana brat zamierzacie wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek?

g)dla ilu działek przed sprzedażą Pan i Pana brat zamierzacie wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

h)jakie we wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu Pan i/lub Pana brat zamierzacie wskazać określenie planowanego sposobu zagospodarowania terenu oraz charakterystykę zabudowy i zagospodarowania terenu dla każdej wydzielonej działki?

i)czy dla wydzielonych działek przed sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

j)jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki II i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

k)czy Pan i Pana brat poniesiecie z tytułu przygotowania do sprzedaży działek nakłady, takie jak np. droga dojazdowa, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp.?

l)czy każda ze sprzedawanych działek będzie miała dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?

m)ile działek Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać?

n)kiedy Pan i Pana brat zamierzacie dokonać sprzedaży tych działek?

o)czy Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału Działki II jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

p)czy przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki II Pan i/lub Pana brat zamierzacie zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek)? Jeśli tak, czy w ramach tej umowy ustalicie miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy?

q)czy Pan i/lub Pana brat zawrzecie umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek wydzielonych z Działki II? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

‒jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

‒czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

r)czy w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki II Pan i/lub Pana brat udzieliliście/udzielicie nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Waszym imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy podać:

‒komu udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

‒do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw do występowania w Waszym imieniu?

‒jakie konkretnie czynności dokona nabywca/inny podmiot do momentu sprzedaży przez Pana i Pana brata ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

s)jeśli Pan i/lub Pana brat będziecie korzystali z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek wydzielonych z Działki II, to jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?

t)czy w dacie sprzedaży działek będą one niezabudowane? W przypadku, jeżeli w dacie sprzedaży będą one zabudowane prosimy wskazać rodzaj zabudowań, jakie będą znajdowały się na działkach.

29.W odniesieniu do wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Tego samego rodzaju działania współwłaściciele zamierzają podjąć w związku z planowaną sprzedażą Działki II i Działki III”, w odniesieniu do Działki III prosimy wskazać:

a)kiedy Pan oraz Pana brat zamierzacie dokonać podziału Działki III?

b)w jakim celu Pan i Pana brat zamierzacie dokonać podziału Działki III na mniejsze działki?

c)na ile działek Pan i Pana brat zamierzacie podzielić Działkę III?

d)czy z Działki III wydzielone zostaną również drogi wewnętrzne zapewniające dojazd do poszczególnych działek?

e)jaką przybliżoną powierzchnię będą miały podzielone działki?

f)kiedy Pan i Pana brat zamierzacie wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek?

g)dla ilu działek przed sprzedażą Pan i Pana brat zamierzacie wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

h)jakie we wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu Pan i/lub Pana brat zamierzacie wskazać określenie planowanego sposobu zagospodarowania terenu oraz charakterystykę zabudowy i zagospodarowania terenu dla każdej wydzielonej działki?

i)czy dla wydzielonych działek przed sprzedażą zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

j)jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki III i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

k)czy Pan i Pana brat poniesiecie z tytułu przygotowania do sprzedaży działek nakłady, takie jak np. droga dojazdowa, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp.?

l)czy każda ze sprzedawanych działek będzie miała dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?

m)ile działek Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać?

n)kiedy Pan i Pana brat zamierzacie dokonać sprzedaży tych działek?

o)czy Pan i Pana brat zamierzacie sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału Działki III jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

p)czy przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki III Pan i/lub Pana brat zamierzacie zawrzeć z przyszłym nabywcą umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek)? Jeśli tak, czy w ramach tej umowy ustalicie miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy?

q)czy Pan i/lub Pana brat zawrzecie umowę przedwstępną sprzedaży ww. działek wydzielonych z Działki III? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

‒jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

‒czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

r)czy w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki III Pan i/lub Pana brat udzieliliście/udzielicie nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Waszym imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy podać:

‒komu udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

‒do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw do występowania w Waszym imieniu?

‒jakie konkretnie czynności dokona nabywca/inny podmiot do momentu sprzedaży przez Pana i Pana brata ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

s)jeśli Pan i/lub Pana brat będziecie korzystali z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek wydzielonych z Działki III, to jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?

t)czy w dacie sprzedaży działek będą one niezabudowane? W przypadku, jeżeli w dacie sprzedaży będą one zabudowane prosimy wskazać rodzaj zabudowań, jakie będą znajdowały się na działkach.

30.Czy Pan i/lub Pana brat zamierzacie dokonać kolejnego podziału działek powstałych w wyniku podziału Działki I, Działki II, Działki III a następnie sprzedaż tych działek? W tym miejscu prosimy wskazać:

a)jaki jest cel dalszego podziału działek?

b)na ile działek zamierza Pan/Pana brat podzielić działki powstałe w wyniku podziałki Działki I, Działki II, Działki III?

c)jaką przybliżoną powierzchnię będą miały podzielone działki?

d)ile działek zamierza Pan/Pana brat sprzedać?

e)kiedy zamierza Pan/Pana brat dokonać sprzedaży tych działek?

f)czy przed sprzedażą tych działek wystąpi Pan/Pana brat o warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek?

g)czy poniesie Pan/Pana brat z tytułu przygotowania do sprzedaży działek nakłady, takie jak np. droga dojazdowa, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp.?

h)czy każda ze sprzedawanych działek będzie miała dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewni ten dostęp?

31.Jakie okoliczności w przypadku Pana oraz jakie okoliczności w przypadku Pana brata zadecydowały o sprzedaży działek wydzielonych z Działki I i tych, które zostaną wydzielone z Działki II i z Działki III?

32.Na co zostaną wydatkowane środki pieniężne ze sprzedaży działek wydzielonych z Działki I i tych, które zostaną wydzielone z Działki II i z Działki III?

33.Ile razy już Pan oraz ile razy już Pana brat występowaliście, a ile jeszcze będziecie występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla będących Pana i Pana brata własnością/współwłasnością działek (innych niż te, o których mowa we wniosku)? Należy wskazać daty kiedy występował Pan oraz kiedy występował Pana brat o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek oraz kiedy ma Pan zamiar jeszcze wystąpić o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek oraz kiedy ma Pana brat zamiar jeszcze wystąpić o ww. warunki zabudowy i dla ilu działek?

34.Czy Pan i/lub Pana brat dokonywaliście wcześniej sprzedaży nieruchomości, poza tymi wymienionymi we wniosku, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości oraz osobno w odniesieniu do Pana i osobno w odniesieniu do Pana brata:

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan/Pana brat w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana/Pana brata nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonał Pan/Pana brat ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)w jaki sposób został opodatkowany przychód ze sprzedaży tych nieruchomości?

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

35.Czy Pan i/lub Pana brat posiadacie jeszcze inne nieruchomości? Jeśli tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Pan/Pana brat nabył?

36.Czy Pan i/lub Pana brat posiadacie jeszcze inne nieruchomości, przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Pan/Pana brat nabył?

37.Czy w przyszłości Pan i/lub Pana brat planujecie nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej czy prowadzonej działalności gospodarczej)?

wskazali Państwo odpowiednio:

Ad. 1. Przedmiotem zapytania są wszystkie działki jakie powstały z podziału Działki I oraz wszystkie działki jakie powstaną z podziału Działki II oraz Działki III. Numery geodezyjne pięćdziesięciu ośmiu [58] działek powstałych z podziału Działki I są następujące: nr 1 o pow. ...; nr 2 o pow. ... ; nr 3 o pow. …; nr 4 o pow. …; nr 5 o pow. …; nr 6 o pow. …; nr 7 o pow. …; nr 8 o pow. …; nr 9 o pow. …; nr 10 o pow. …; nr 11 o pow. …; nr 12 o pow. …; nr 13 o pow. …; nr 14 o pow. …; nr 15 o pow. …; nr 16 o pow. …; nr 17 o pow. …; nr 18 o pow. …; nr 19 o pow. …; nr 20 o pow. …; nr 21 o pow. …; nr 22 o pow. …; nr 23 o pow. …; nr 24 o pow. …; nr 25 o pow. …; nr 26 o pow. …; nr 27 o pow. …; nr 28 o pow. …; nr 29 o pow. …; nr 30 o pow. …; nr 31 o pow. …; nr 32 o pow. …; nr 33 o pow. …; nr 34 o pow. …; nr 35 o pow. …; nr 36 o pow. …; nr 37 o pow. …; nr 38 o pow. …; nr 39 o pow. …; nr 40 o pow. …; nr 41 o pow. …; nr 42 o pow. …; nr 43 o pow. …; nr 44 o pow. …; nr 45 o pow. …; nr 46 o pow. …; nr 47 o pow. …; nr 48 o pow. …; nr 49 o pow. …; nr 50 o pow. …; nr 51 o pow. …; nr 52 o pow. …; nr 53 o pow. …; nr 54 o pow. …; nr 55 o pow. …; nr 56 o pow. …; nr 57 o pow. …; nr 58 o pow. …. Działki wydzielone z Działki I stanowią jedną nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą właściwą dla Działki I. Działka II ma obecnie numer geodezyjny 59 i stanowi jedną nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą właściwą dla Działki II. Na Działkę III składają się obecnie numery geodezyjne 60, 61, 59 stanowiące jedną nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą właściwą dla Działki III.

Ad. 2. Nabycie Działki I, Działki II oraz Działki III nastąpiło od Skarbu Państwa - Agencji Nieruchomości Rolnych i nie podlegało ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ich nabycie nie było udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług.

Ad. 3. Zarówno Wnioskodawcy, jak i Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Działki I, Działki II oraz Działki III. Nabyli oni wszystkie wskazane we wniosku Działki wyłącznie prywatnie.

Ad. 4. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał dla działek powstałych z podziału Działki I.

Ad. 5. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał na dzień sprzedaży działek powstałych z podziału Działki I

Ad. 6. Dla części tych działek powstałych z podziału Działki II i Działki III będą wydane decyzje o warunkach zabudowy dla części nie. To zależy jakimi działkami będą zainteresowani przyszli nabywcy. Decyzje o warunkach zabudowy będą wnioskowane dla tych działek na których jest szansa na zgodę na zlokalizowanie zabudowy siedliskowej. Na dzień wniosku nie wiadomo ilu z tych działek może to dotyczyć. Działka II i Działka III nie są bowiem obecnie podzielone.

Ad. 7. Tego nie da się przewidzieć. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zakładają, że nie będzie, ani takiego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani takiej decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Ad. 8. Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarcza od ... w zakresie: PKD 69.10.Z Działalność prawnicza oraz PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie usług budowlanych, najmu bądź dzierżawy. Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi jedynie najem prywatny - dwóch mieszkań, jednego loku użytkowego oraz jednego miejsca postojowego. Jego forma opodatkowania to ryczałt, a dokumentacja podatkowa to ewidencja przychodów. Wnioskodawca wybrał podatek liniowy jako formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej. Zainteresowany niebędący stroną postępowania wybrał ryczałt jako formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej (najmu prywatnego). Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi ewidencję przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Działka I oraz wydzielone z niej działki, Działka II i Działka III nie stanowiły, ani nie stanowią towaru handlowego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani w działalności gospodarczej Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Ad. 9. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabyli Działkę I, Działkę II i Działkę III w odniesieniu do każdego z nich po połowie. Każdy z nich ma po ½ udziału w każdej z tych działek.

Ad. 10. Działka I - grunty orne, łąki, pastwiska, nieużytki, lasy. Działka II - grunty orne, łąki, pastwiska, nieużytki, lasy. Działka III - grunty orne, łąki, pastwiska, nieużytki.

Ad. 11. Działka I miała oznaczenie geodezyjne przed podziałem na mniejsze działki - 62. Działka II ma oznaczenie geodezyjne - 59. Działka III ma oznaczenie geodezyjne - 60, 61, 59 - stanowi jedną nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą.

Ad. 12. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie są rolnikami w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423). Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie prowadzą działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca i Zainteresowany nie prowadzą działalności rolniczej i są wyłącznie zarejestrowani dla celów dopłat bezpośrednich. Wnioskodawca i Zainteresowany nie prowadzą działalności rolniczej w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie prowadzą gospodarstwa rolnego osobiście bowiem Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania w ogóle nie prowadzą gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania jedynie udostępniali nieodpłatnie sąsiadom grunty Działki I, Działki II oraz Działki III. Wskazane Działka II, Działka III oraz Działka I, a następnie działki wydzielone z Działki I, nie stanowią gospodarstwa rolnego i nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.). Od gruntów wchodzących w skład działek wydzielonych z Działki I, a także Działki II oraz Działki III odprowadzany jest podatek rolny.

Ad. 13. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania korzystali z Działki I, Działki II, Działki III od momentu nabycia tych Działek, poprzez podział w ... r. Działki I na mniejsze działki, aż do planowanej sprzedaży działek wydzielonych z Działki I, Działki II i Działki III wyłącznie sporadycznie w osobistych celach rekreacyjnych (wizyty turystyczne, spacery z psem). Wskazane Działki były wyłącznie nieodpłatnie udostępniane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania osobom trzecim, które wyłącznie wypasały na nich bydło lub prowadziły uprawy. Nie były one wykorzystywane w inny sposób. Działka I, Działka II oraz Działka III były dotychczas udostępniane nieodpłatnie osobom trzecim na podstawie ustnych uzgodnień z tymi osobami (sąsiadami). Działki te nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w ich działalnościach rolniczych i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej jakichkolwiek innych osób.

Ad. 14. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania dowiedzieli się, że gmina przystąpiła do sporządzania planów zagospodarowania więc złożyli wniosek o sporządzenie takiego planu także dla Działki I. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania wiedzą, że taki plan ma pozytywny wpływ na atrakcyjność Działki I. W ramach zarządu majątkiem osobistym dbali oni po prostu o jego wartość.

Ad. 15. Działka I została podzielona na pięćdziesiąt osiem [58] działek o następujących oznaczeniach geodezyjnych, powierzchni i rodzaju gruntów:

nr 1 o pow. ... – łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 2 o pow. ...  - pastwiska trwałe;

nr 3 o pow. ... - lasy, pastwiska trwałe;

nr 4 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 5 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 6 o pow. ... - lasy, pastwiska trwałe;

nr 7 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 8 o pow. ... - lasy, pastwiska trwałe;

nr 9 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 10 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 11 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 12 o pow. ... - lasy, łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 13 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 14 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 15 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 16 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 17 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 18 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 19 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 20 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 21 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 22 o pow. ... - nieużytki, łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 23 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe;

nr 24 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 25 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 26 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 27 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 28 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 29 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 30 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 31 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 32 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 33 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 34 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 35 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 36 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 37 o pow. … - pastwiska trwałe;

nr 38 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 39 o pow. … - pastwiska trwałe;

nr 40 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 41 o pow. … - pastwiska trwałe;

nr 42 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 43 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 44 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 45 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 46 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 47 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 48 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 49 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 50 o pow. ... - pastwiska trwałe;

nr 51 o pow. ... - nieużytki, pastwiska trwałe;

nr 52 o pow. ... - łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty pod rowami, grunty orne RIVb, grunty orne RV;

nr 53 o pow. ...- łąki trwałe, grunty orne RV;

nr 54 o pow. ... - grunty orne RIVb, grunty orne RV;

nr 55 o pow. ... - grunty orne RV;

nr 56 o pow. ... - grunty orne RV;

nr 57 o pow. ... - grunty orne RIVb, grunty orne RV;

nr 58 o pow. ... - grunty orne RIVb, grunty orne RV.

Ad. 16. Oznaczenie geodezyjne działek wydzielonych z Działki I, stanowiących drogi wewnętrzne to 4, 63, 20, 22, 38, 52. Zapewniają one dojazd do wszystkich pozostałych działek wydzielonych z Działki I.

Ad. 17. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania żeby podnieść wartość Działki I wystąpili jedynie o sporządzenie dla niej planu zagospodarowania przestrzennego. Nie ogrodzili i nie ogrodzą działek wydzielonych w ten sposób z Działki I. Przed sprzedażą zamierzają przyłączyć z własnej inicjatywy linię elektryczną jedynie do działki o numerze ewidencyjnym 56. Drogi zostały wydzielone jedynie geodezyjnie i nie zapewniają faktycznego dojazdu do każdej z tych wydzielonych działek. Drogi zapewniające faktyczny dojazd nie będą również budowane w przyszłości przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie podejmowali działań w celu uzbrojenia tych działek, ani działań takich nie będą podejmować.

Ad. 18. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają doprowadzić prąd do działki o numerze ewidencyjnym 56.

Ad. 19. Żadne pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. nie zostały i nie zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki I.

Ad. 20. Dla działek wydzielonych z Działki I przed sprzedażą nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.

Ad. 21. Czynności jakie będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek to: pośrednictwo, w tym reklama na swoich stronach, pokazywanie działek potencjalnym kupującym, negocjowanie warunków sprzedaży.

Ad. 22. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają sprzedać wszystkie działki wydzielone z Działki I, wraz z udziałem w działkach stanowiących drogi.

Ad. 23. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają sprzedać działki wydzielone z Działki I wówczas gdy znajdzie się na nie kupujący. Nie da się przewidzieć kiedy dokładnie to się stanie.

Ad. 24. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają sprzedać działki wydzielone z Działki I bez wstępnego określenia kto miałby być ich kupującym. W szczególności biorą po uwagę możliwość sprzedaży jednej lub większej liczby działek, a nawet wszystkich, jednemu nabywcy, okoliczności te zależeć będą jednak od osób jakie zainteresują się nabyciem działek.

Ad. 25. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają zawierać z przyszłym nabywcą/przyszłymi nabywcami umowy dzierżawy lub najmu nieruchomości (działek).

Ad. 26. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej/umów przedwstępnych. Potrzeba zawarcia takiej umowy/umów będzie mogła wynikać jednak z okoliczności, iż kupujący będzie nabywał działkę wydzieloną z Działki I finansując zakup kredytem. Wtedy umowa finalna zostanie odroczona do czasu finalizacji wymogów kredytowych z bankiem.

Ad. 27. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki I nie udzielili i nie udzielą nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w ich imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Ad. 28. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zlecili już podział Działki II osobom z odpowiednimi uprawnieniami. Podział Działki II na mniejsze działki ma na celu zwiększenie liczby potencjalnych zainteresowanych kupnem działek. Działka II ma zostać podzielona na około 76 działek. Z Działki II również zostaną wydzielone drogi wewnętrzne zapewniające dojazd do poszczególnych działek. Wydzielone z Działki II działki mają mieć w zamierzeniu około … każda. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla wszystkich tych działek po ich wydzieleniu z Działki II. Na ten moment nie można określić ile będzie to działek, ponieważ nie jest jeszcze znana ostateczna liczba tych działek. W zamierzeniu planowany sposób zagospodarowania terenu oraz charakterystyka zabudowy i zagospodarowania terenu dla każdej działki wydzielonej Działki II to zabudowa siedliskowa, zgodnie z kontynuacją funkcji działki sąsiedniej. Dla działek wydzielonych z Działki II przed ich sprzedażą nie zostanie wydane żadne pozwolenie na budowę. Żadne pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. nie zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki II. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie poniosą z tytułu przygotowania do sprzedaży działek, wydzielonych z Działki II, nakładów, takich jak np. nakłady na drogę dojazdową, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp. Każda z działek wydzielonych z Działki II będzie miała potencjalnie dostęp do drogi publicznej poprzez wydzielone z Działki II drogi wewnętrzne. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania docelowo zamierzają sprzedać wszystkie działki, które zostaną wydzielone z Działki II. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają rozpocząć sprzedawanie działek wydzielonych z Działki II, gdy tylko działki te zostaną wydzielone. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania biorą pod uwagę sprzedaż jednej lub większej liczy działek, a nawet wszystkich działek wydzielonych z Działki II poszczególnemu nabywcy w zależności od tego kto będzie zainteresowany nabyciem tych działek. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają zawierać z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu nieruchomości (działki/działek wydzielonych z Działki II). Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania biorą pod uwagę możliwość zawarcia umowy/umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży działek wydzielonych z Działki II, w zależności od sytuacji nabywcy – w przypadku, gdy będzie on kupował na kredyt umowa finalna zostanie odroczona do czasu finalizacji wymogów kredytowych z bankiem. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki II nie udzielili ani nie zamierzają udzielić nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w ich imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania będą korzystali z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek wydzielonych z Działki II, który będzie podejmował następujące czynności - reklama na swoich stronach, pokazywanie działek kupującym, negocjowanie warunków sprzedaży. W dacie sprzedaży działek wydzielonych z Działki II będą one niezabudowane.

Ad. 29. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zlecili jeszcze podziału Działki III i zlecą go dopiero po zakończeniu podziału Działki II. Podział Działki III na mniejsze działki ma na celu zwiększenie liczby potencjalnych zainteresowanych kupnem działek. Na moment złożenia wniosku nie wiadomo jeszcze na ile działek Działka III miałaby zostać podzielona, ani nie wiadomo, czy drogi wewnętrzne zapewniające dojazd do poszczególnych działek będą tam konieczne. Nie wiadomo jeszcze jaką powierzchnię miałyby mieć działki wydzielone z Działki III. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla wszystkich tych działek po ich wydzieleniu z Działki III. Na ten moment nie można określić ile będzie to działek, ponieważ nie jest jeszcze znana ostateczna liczba tych działek. W zamierzeniu planowany sposób zagospodarowania terenu oraz charakterystyka zabudowy i zagospodarowania terenu dla każdej działki wydzielonej Działki III to zabudowa siedliskowa, zgodnie z kontynuacją funkcji działki sąsiedniej. Dla działek wydzielonych z Działki III przed ich sprzedażą nie zostanie wydane żadne pozwolenie na budowę. Żadne pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. nie zostaną wydane przed sprzedażą działek wydzielonych z Działki III. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie poniosą z tytułu przygotowania do sprzedaży działek, wydzielonych z Działki III, nakładów, takich jak np. nakłady na drogę dojazdową, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp. Każda z działek wydzielonych z Działki III najprawdopodobniej będzie miała potencjalny dostęp do drogi publicznej poprzez wydzielone z Działki III drogi wewnętrzne. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania docelowo zamierzają sprzedać wszystkie działki, które zostaną wydzielone z Działki III. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają rozpocząć sprzedawanie działek wydzielonych z Działki III, gdy tylko działki te zostaną wydzielone. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania biorą pod uwagę sprzedaż jednej lub większej liczy działek, a nawet wszystkich działek wydzielonych z Działki III poszczególnemu nabywcy w zależności od tego kto będzie zainteresowany nabyciem tych działek. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają zawierać z przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu nieruchomości (działki/działek wydzielonych z Działki III). Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania biorą pod uwagę możliwość zawarcia umowy/umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży działek wydzielonych z Działki III, w zależności od sytuacji nabywcy - w przypadku, gdy będzie on kupował na kredyt umowa finalna zostanie odroczona do czasu finalizacji wymogów kredytowych z bankiem. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania w związku z planowaną sprzedażą działek wydzielonych z Działki III nie udzielili ani nie zamierzają udzielić nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w ich imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania będą korzystali z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek wydzielonych z Działki III, który będzie podejmował następujące czynności - reklama na swoich stronach, pokazywanie działek kupującym, negocjowanie warunków sprzedaży. W dacie sprzedaży działek wydzielonych z Działki III będą one niezabudowane.

Ad. 30. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierzają dokonać kolejnego podziału działek powstałych w wyniku podziału Działki I, Działki II, Działki III a następnie sprzedaży tych działek.

Ad. 31. Wnioskodawca i Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierzają sprzedać działki wydzielone z Działki I oraz te które zostaną wydzielone z Działki II i Działki III motywowani chęcią spieniężenia majątku prywatnego.

Ad. 32. Wnioskodawca środki pieniężne ze sprzedaży działek wydzielonych z Działki I oraz tych, które zostaną wydzielone z Działki II i Działki III chciałby przeznaczyć na kupno mieszkania swojemu synowi. Zainteresowany niebędący stroną postępowania środki pieniężne ze sprzedaży działek wydzielonych z Działki I oraz tych, które zostaną wydzielone z Działki II i Działki III chciałby przeznaczyć na oszczędności i bieżące potrzeby jego rodziny.

Ad. 33. Wnioskodawca posiada dom w …, który wybudował około … lat temu. Przy jego budowie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie planuje występować o inne decyzje o warunkach zabudowy. Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiada dom w …, który wybudował … lat temu. Przed jego wybudowaniem w roku … występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Ponadto Zainteresowany niebędący stroną postępowania w … roku wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla jednej działki w Warszawie. Nie planuje on jednak występować o inne decyzje o warunkach zabudowy.

Ad. 34. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości poza tymi wymienionymi we wniosku. Zainteresowany niebędący stroną postępowania sprzedał natomiast działkę w ... Działka te została przez niego kupiona w … roku do celów rekreacyjnych i byłą tak też przez niego wykorzystywana. Działka ta została sprzedana przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w … roku z powodu braku chęci jego rodziny do dalszego korzystania z tej działki. Była to nieruchomość niezabudowana. Przychód z jej sprzedaży nie był opodatkowany z uwagi na czas który upłynął od chwili jej nabycia. Zainteresowany niebędący stroną postępowania środki ze sprzedaży tej innej działki przeznaczył na pokrycie bieżących potrzeb rodziny i oszczędności.

Ad. 35. Wnioskodawca posiada jeszcze działkę z domem, w którym mieszka. Działka ta została przez niego nabyta w … roku. Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiada jeszcze: działkę z domem, w którym mieszka nabytą w … roku; działkę zabudowaną, którą nabył w … roku; … mieszkania, które nabył kolejno w roku …; lokal użytkowy, który nabył w roku …; … miejsca postojowe, z których … nabył w … roku, a … w … roku.

Ad. 36. Wnioskodawca być może w przyszłości sprzeda działkę z domem w którym mieszka, bowiem chciałby zamieszkać w czymś o mniejszym metrażu. Zainteresowany niebędący stroną postępowania w przyszłości zamierza sprzedać działkę z domem w którym mieszka, bowiem chciałby zamieszkać w innej swojej nieruchomości o mniejszym metrażu.

Ad. 37. Zarówno Wnioskodawca jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie mają sprecyzowanych planów nabycia kolejnych nieruchomości.

Ponadto wskazali Państwo, iż:

W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie można utrzymywać, że dostawa każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki to odrębny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, które wymagałoby odrębnej oceny, a więc i odrębnej opłaty. Wszystkie działki objęte zapytaniem przedstawionym we wniosku znajdują się bowiem w tym samym stanie faktycznym, tj. wszystkich tych działek dotyczą takie same i te same okoliczności. Sytuacje tych działek nie są zróżnicowane w kontekście zadanego pytania oznaczonego nr 2. Okoliczność, że będą one miały różne oznaczenia geodezyjne nie różnicuje sytuacji tych działek w perspektywie przepisu prawa którego dotyczy zadane we wniosku pytanie oznaczone nr 2. Wzywanie do uiszczenia opłaty od każdej wyodrębnionej ewidencyjnie działki jest ponadto niemożliwe do spełnienia gdyż wniosek dotyczy sytuacji przyszłej w której nie jest jeszcze znana dokładna liczba działek jakie zostaną wydzielone z Działki II i Działki III.

W związku jednak ze stanowiskiem organu przedstawionym w wezwaniu, Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania proszą o odpowiedź na zadane pytanie oznaczone we wniosku nr 2 wyłącznie odnośnie działek (powstałych z podziału Działki I oraz mających powstać z podziału Działki II i Działki III), które będą gruntami przeznaczonymi pod zabudowę - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (Działka I), a w przypadku braku takiego planu, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Działka II i Działka III). Jeżeli powyższa prośba nie uzyska aprobaty organu rozpatrującego sprawę, Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania proszą o odpowiedź na zadane pytanie oznaczone we wniosku nr 2 wyłącznie odnośnie działki wydzielonej z Działki I o numerze ewidencyjnym: 53, w taki sposób aby uiszczona przez nich opłata w wysokości 240 zł dotyczyła odpowiednio: 80 zł w zakresie pytania nr 1, 80 zł w zakresie pytania nr 2 odnośnie wskazanej powyżej działki oraz 80 zł w zakresie pytania nr 3.

Pytania

1.Czy sprzedaż Działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone we wniosku jako nr 1)

2.Czy sprzedaż Działek będzie podlegała zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU? (oznaczone we wniosku jako nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 Sprzedaż Działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów wówczas, gdy zostanie ono wykonane przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Podatnikami takimi są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą rozumieć należy przy tym wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zaznaczyć jednak, że „ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług” (wyrok NSA z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07). A także, że „warunkiem sine qua non uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód” (tamże). Powyższe oznacza, że dostawa towarów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokona jej podmiot, który tę właśnie czynność będzie wykonywał jako podatnik. Całokształt okoliczności dokonania tej czynności powinien zatem nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 UPTU, tzn. podejmowane czynności powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym nie jest działalnością gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z powyższym uznać należy, że w przedstawionym przyszłym stanie faktycznym zarówno wnioskodawca, jak i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania), nie wystąpią jako podatnicy podatku od towarów i usług, którzy wykonywaliby czynności opodatkowane w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych. Podkreślić należy bowiem, że Działki zostały nabyte do majątków osobistych wnioskodawcy i jego brata (zainteresowanego niebędącego stroną niniejszego postępowania), tj. nie były nigdy powiązane z ich działalnościami gospodarczymi. Planowana sprzedaż Działek będzie zatem sposobem wykonywania przez nich prawa własności. Działanie takie nie może być natomiast rozpatrywane samo przez się jako działalność producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub osoby wykonującej wolny zawód. Należy przy tym podkreślić, że działania podejmowane w związku z wykorzystaniem Działek, jak i ich sprzedażą nie mają charakteru podobnego do działań podejmowanych przez profesjonalnych handlowców. W szczególności w celu wyzbycia się Działek wnioskodawca i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania) postępują, tak jak osoby prywatne, korzystając z usług profesjonalnych firm pośredniczących w obrocie nieruchomościami. W ich ocenie, również dotychczasowego sposobu wykorzystania Działek nie można uznać za działalność rolniczą, gdyż polegał on wyłącznie na pobieraniu dopłat bezpośrednich. Podejmowane wobec Działek działania (zmiana przeznaczenia, podział, wyznaczenie dróg wewnętrznych, doprowadzenie prądu), rozpatrywane łącznie nie mogą natomiast skłaniać do wniosku, że podejmowane są tu aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami angażujące środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Oczywistym jest bowiem, że potencjalni kupujący chcą wiedzieć jakie jest możliwe przeznaczenie nabywanych nieruchomości, a od takiego przeznaczenia zależy cena Działek. W tym celu konieczne jest wystąpienie o warunki zabudowy. Natomiast podział Działek jest konieczny, aby zwiększyć krąg potencjalnych klientów, bowiem osób zainteresowanych nabyciem działki o powierzchni kilkunastu lub kilkudziesięciu hektarów jest niewiele. Tak więc podejmowane przez współwłaścicieli działania są standardowymi działaniami związanymi z zarządzaniem majątkiem prywatnym mającymi na celu możliwe szybką jego sprzedaż za uczciwą cenę. Zrozumiałe jest bowiem, że także w obrocie prywatnym przy zastosowaniu tego rodzaju zabiegów dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży. Podsumowując, należy stwierdzić, że Działki będą sprzedawane jako majątek prywatny, w związku z czym nie znajdzie tu zastosowania opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2 W przedstawionym przyszłym stanie faktycznym wnioskodawca i jego brat (zainteresowany niebędący stroną niniejszego postępowania) nie wystąpią w charakterze podatników podatku od towarów i usług. Nie ma zatem potrzeby rozpatrywania, czy sprzedaż Działek będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że w związku z zawartym w uzupełnieniem wniosku wskazaniem, interpretacja w zakresie pytania nr 2 wniosku odnosi się wyłącznie do sprzedaży działki nr 53.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Państwa wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 23, nr 24, nr 25, nr 26, nr 27, nr 28, nr 29, nr 30, nr 31, nr 32, nr 33, nr 34, nr 35, nr 36, nr 37, nr 38, nr 39, nr 40, nr 41, nr 42, nr 43, nr 44, nr 45, nr 46, nr 47, nr 48, nr 49, nr 50, nr 51, nr 52, nr 53, nr 54, nr 55, nr 56, nr 57, nr 58 oraz działek wydzielonych z działek nr 59, nr 60, nr 61 i nr 59.

W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych we wniosku informacji, w celu sprzedaży przedmiotowych działek, podejmą Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz wyroku TSUE prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Państwa działek, będących przedmiotem wniosku, należy uznać za działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa działaniom można bowiem przypisać charakter zorganizowany, planowy, ukierunkowany na osiągnięcie określonego celu w postaci dążenia do zwiększenia wartości będącego przedmiotem planowanej sprzedaży gruntu.

Podejmowane przez Państwa działania nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowe dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Działania te bez wątpienia pokazują, że sprzedaż działek będzie realizowana w sposób zorganizowany i ciągły, a ich celem jest podniesienie wartości działek.

Państwa Działania nie polegały i nie będą polegały bowiem wyłącznie na nabyciu Działki I, Działki II oraz Działki III, a następnie ich odsprzedaży w niezmienionym stanie, ale w związku z:

‒nabyciem ww. działek wyłącznie w celu otrzymywania dopłat bezpośrednich,

‒podniesieniem wartości Działki I poprzez wystąpienie o sporządzenie dla niej miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego stanowiącego o jej przeznaczeniu pod zabudowę rekreacyjną,

‒podziałem w ... r. Działki I na 58 działek – w tym wydzieleniem dróg wewnętrznych,

‒zleceniem podziału Działki II na 76 działek, w tym planowanym wydzieleniem dróg wewnętrznych zapewniających dojazd do poszczególnych działek,

‒planowanym wystąpieniem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla wszystkich działek po ich wydzieleniu z Działki II, z której będzie wynikał planowany sposób zagospodarowania terenu oraz charakterystyka zabudowy i zagospodarowania terenu – zabudowa siedliskowa,

‒planowanym zleceniem podziału Działki III po dokonaniu podziału Działki II,

‒planowanym wystąpieniem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla wszystkich działek po ich wydzieleniu z Działki III, z której będzie wynikał planowany sposób zagospodarowania terenu oraz charakterystyka zabudowy i zagospodarowania terenu – zabudowa siedliskowa,

‒planowaną sprzedażą wszystkich działek wydzielonych geodezyjnie z Działki I, Działki II oraz Działki III,

polegały i będą polegały na dokonywaniu czynności, dzięki którym zbywane nieruchomości będą uzyskiwały zupełnie odmienny wymiar ekonomiczny wyrażający się w zwiększeniu ich atrakcyjności handlowej.

W przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z pojedynczymi czy niepowiązanymi działaniami. Podejmując ww. działania/czynności nie wykazywali/nie wykazują Państwo zamiaru wykorzystywania przedmiotowych działek w ramach majątku osobistego. Już sam cel zakupu Działki I, Działki II i Działki III miał charakter zarobkowy. Jak wskazano w opisie sprawy – nabycia ww. działek dokonali Państwo wyłącznie w celu otrzymywania dopłat bezpośrednich. Sposób wykorzystania ww. działek - udostępnianie osobom trzecim, które wypasały na nich bydło lub prowadziły uprawy - także nie wskazuje na ich wykorzystanie dla potrzeb osobistych. Następnie dzielenie działek na dużą skalę, wytyczanie dróg wewnętrznych, wystąpienie o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - dla terenu, na którym znajdowały się grunty stanowiące Działkę I, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek, które zostaną wydzielone z Działki II i Działki III, wskazują, że działania te zostały podjęte przez Państwa w ramach działalności gospodarczej. Takie czynności nie miały na celu zaspokajanie Państwa potrzeb osobistych. Dokonywane przez Państwa czynności wskazują, że w celu zwiększenia atrakcyjności działek podejmują Państwo i będą Państwo podejmowali działania w sposób ciągły i zorganizowany.

Podejmując ww. działania wykazują Państwo aktywność w przedmiocie zbycia ww. działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Mając na uwadze przywołane przepisy, orzecznictwo oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie wystąpią okoliczności, które łącznie przesądzają, że planowaną w przyszłości sprzedaż działek, które zostały wyodrębnione z Działki I oraz tych, które zostaną wyodrębnione z Działki II i z Działki III należy uznać za działalność gospodarczą.

Zatem, całokształt działań jakie Państwo podjęliście i zamierzacie podjąć w odniesieniu do działek objętych zakresem wniosku przez cały okres ich posiadania powoduje, że sprzedaż tych działek będzie dostawą dokonywaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w związku z ww. sprzedażą działek będziecie działali jako podatnicy VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20, nr 21, nr 22, nr 23, nr 24, nr 25, nr 26, nr 27, nr 28, nr 29, nr 30, nr 31, nr 32, nr 33, nr 34, nr 35, nr 36, nr 37, nr 38, nr 39, nr 40, nr 41, nr 42, nr 43, nr 44, nr 45, nr 46, nr 47, nr 48, nr 49, nr 50, nr 51, nr 52, nr 53, nr 54, nr 55, nr 56, nr 57, nr 58 oraz działek wydzielonych z działek nr 59, nr 60, nr 61 i nr 59 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku, uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do pytania nr 2 wniosku wskazać należy, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 53 została w ... r. wyodrębniona z Działki I. Natomiast, w … r. staraniem współwłaścicieli Działek uchwalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla Działki I stanowiący o jej przeznaczeniu pod zabudowę rekreacyjną. Jak Państwo wskazali, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał na dzień sprzedaży działki 53.

Zatem, sprzedaż działki nr 53 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż spełnia ona definicję terenu budowlanego.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

W odniesieniu do powołanego przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroku sądu, tutejszy organ wyjaśnia, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).