Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. III SA/Wa 2463/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Baran, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz, asesor WSA Tomasz Grzybowski (sprawozdawca), Protokolant referent Klaudia Staręga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 lutego 2024 r. sprawy ze skargi Z.T. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.3.2022.2023.9.MZ w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Z.T. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Interpretacją indywidualną z 20 września 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za nieprawidłowe stanowisko Z.T. (skarżący) w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym świadczenia pieniężnego z funduszu z siedzibą w Szwajcarii. Stan sprawy przedstawia się następująco.

Pierwotnie wydaną interpretacją indywidualną z 15 marca 2022 r. organ uznał za nieprawidłowe stanowisko skarżącego z ww. zakresie. Organ rozpatrywał następujący stan faktyczny. W ramach zatrudnienia u pracodawcy skarżący korzystał ze świadczeń dodatkowych, w tym dodatkowego pracowniczego programu emerytalnego zleconego do zarządzania przez fundusz emerytalny z siedzibą w Szwajcarii. Na tę okoliczność skarżący podpisał z funduszem umowę. Program emerytalny utworzony został i działał w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Konfederacji Szwajcarskiej. W okresie zatrudnienia u pracodawcy, od 5 czerwca 2013 r. do 8 września 2021 r., składki gromadzone na indywidualnym rachunku skarżącego były zasilane z jego wynagrodzenia (poprzez potrącenie) oraz ze środków własnych pracodawcy. Wraz z ustaniem zatrudnienia u pracodawcy rozwiązaniu uległa również umowa z funduszem. Zarówno na moment wypłaty środków, jak i złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, skarżący nie osiągnął wieku emerytalnego. W okresie zatrudnienia na indywidualnym koncie emerytalnym zgromadzone zostało 73 930,71 USD. W wyniku rozwiązania umowy z funduszem skarżący otrzymał kwotę 85 008,18 USD, w konsekwencji nadwyżka otrzymanej należności ponad sumę wpłaconych składek wyniosła 11 077,47 USD (s. 2 i n. interpretacji z 15.03.2022 r.). Na tym tle skarżący zadał pytania, (1) czy otrzymanie wypłaty stanowić będzie przychód zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT)?, (2) czy w razie uznania stanowiska w ramach pytania nr 1 za nieprawidłowe otrzymanie wypłaty powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: "ustawa o PIT")?, (3) czy w razie uznania stanowiska w ramach odpowiedzi nr 2 za prawidłowe podstawę opodatkowania PIT stanowić będzie nadwyżka stanowiąca różnicę pomiędzy otrzymaną wypłatą, a sumą składek wpłaconych na rachunek przez skarżącego i pracodawcę?