Decyzja ZUS nr 7/2022 z dnia 13 stycznia 2022 r., sygn. WPI/200000/43/7/2022

Nieuwzględnienie w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników wartości świadczenia w postaci grupowego ubezpieczenia na życie w części finansowanej przez pracodawcę

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 6 marca 2018r. - Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2021r. poz. 162 ze zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2021r. poz. 423 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 4 stycznia 2022r. przez Przedsiębiorcą w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników wartości świadczenia w postaci grupowego ubezpieczenia na życie w części finansowanej przez pracodawcę.

UZASADNIENIE

Wnioskiem złożonym 4 stycznia 2022 r...................zwany dalej: "Przedsiębiorcą") wystąpił do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (zwany dalej: "Zakładem") o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy Prawo przedsiębiorców.

Opis zdarzenia przyszłego (Przedsiębiorcy):

Przedsiębiorca planuje zawrzeć umowę grupowego ubezpieczenia na życie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w jego zakładzie pracy. Składka na grupowe ubezpieczenie na życie pracownika finansowana będzie zarówno przez pracownika, jak i pracodawcę. Miesięczna wysokość składki wynos: .... zł, z czego...... zł jest finansowana przez pracownika, a zł przez pracodawcę.

Przed zawarciem ww. umowy grupowego ubezpieczenia na życie Pracodawca zamierza wprowadzić do regulaminu wynagradzania obowiązującego w jego zakładzie pracy następujący zapis:

1. Pracownik jest uprawniony do zakupu ubezpieczenia grupowego na życie po cenie niższej niż detaliczna.

2. Pracownik tytułem współfinansowania ubezpieczenia grupowego na życie będzie ponosił co miesiąc koszt w wysokości zł (słownie:...........J. Pracownik, jeżeli wyraził taką wolę, może zwiększyć wartość sumy ubezpieczenia opłacając dodatkową składkę w wysokości zł (słownie:.........zł) miesięcznie. Ubezpieczenie grupowe obejmujące członków rodziny pracownika będzie finansowana w całości ze środków pracownik. Kwoty te będą potrącane z miesięcznego wynagrodzenia pracownika (na podstawie jego pisemnej zgody), począwszy od pierwszego miesiąca objęcia pracownika i/lub członków jego rodziny ubezpieczeniem grupowym na życie.

3. Pracodawca jest zobowiązany do sfinansowania pozostałej kwoty, która stanowi różnicę pomiędzy ceną detaliczną zakupionego ubezpieczenia grupowego na życie, a kwotą uiszczaną przez pracownika. Pracodawca finansuje w całości część składki z tytułu świadczenia na wypadek śmierci pracownika".

Na tle powyższego Przedsiębiorca powziął wątpliwość czy finansowana przez pracodawcę składka na ubezpieczenia grupowego na życie pracowników stanowić będzie podstawę naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Kwota składki grupowego ubezpieczenia na życie pracowników finansowana przez pracodawcę będzie stanowiła przychód pracowników ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Przedsiębiorcy

Stosownie do treści art. 18 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe) pracowników stanowi przychód w rozumieniu ww. ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych. Katalog przychodów wyłączonych z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe określony w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r. zawiera w § ust. 1 pkt 26 zapis, że podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

W regulaminie wynagradzania obowiązującym w zakładzie pracy Przedsiębiorcy zostanie wprowadzony zapis uprawniający do zakupu przez pracowników po cenach niższych niż detaliczne usług grupowego ubezpieczenia na życie, a składka finansowana będzie zarówno przez pracodawcę, jak i pracownika.

W ocenie Przedsiębiorcy, finansowana przez pracodawcę kwota składki na grupowe ubezpieczenie na życie pracowników spełnia warunki określone w § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r. i nie będzie stanowiła przychodu wliczonego do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Jednocześnie, zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach pieniężnych opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych wynika, że do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. W związku z powyższym wskazane wyłączenie przewidziane w § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia ma zastosowanie również do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W związku z powyższym, wartość składki na grupowe ubezpieczenie na życie w części finansowanej przez pracodawcę nie będzie podlegać na mocy wskazanego powyżej § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a w konsekwencji również na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu stosunku pracy.

Analiza zdarzenia przyszłego w świetle stanu prawnego:

Zagadnienia dotyczące ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz zasady opłacania tych składek regulują przepisy ustawy z 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Ponadto, w myśl art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz. U. z 2021r. poz. 1285 z późn. zm.) do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 i 2, art. 20 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ustawy z 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (t.j. Dz. U. z 2017r. poz. 1949), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe) stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021r. poz. 1128 ze zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem:

1. przychodów wymienionych w § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe,

2. wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Katalog przychodów niestanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe został zawarty w § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia. Zgodnie z pkt 26 powołanego przepisu, podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Powyższe oznacza, że jeżeli świadczenie uzyskiwane przez pracownika w ramach stosunku pracy stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pracownicy będą ponosić częściową odpłatność i stosowny zapis o takim uprawnieniu znajdzie się w przepisach wewnątrzzakładowych należących do katalogu źródeł prawa pracy, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z 26 czerwca 1974r. Kodeksu pracy (t.j. Dz. U. z 2020r. poz. 1320 ze zm.), wówczas wyłączeniu podlegać będzie wartość różnicy pomiędzy ceną nabycia ww. świadczenia, a ponoszoną przez pracownika odpłatnością. Powyższe oznacza, że świadczenie w postaci grupowego ubezpieczenia na życie pracowników podlegać będzie nieuwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998r.

Stanowisko Zakładu:

Uwzględniając przedstawiony we wniosku złożonym 4 stycznia 2022r. opis zdarzenia przyszłego, własne stanowisko oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy za prawidłowe stanowisko Przedsiębiorcy w przedmiocie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników wartości świadczenia w postaci grupowego ubezpieczenia na życie w części finansowanej przez pracodawcę.

POUCZENIE

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania decyzji.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 marca 2018r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z 6 marca 2018r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w................

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.

Źródło: Biuletyn Informacji Publicznej ZUS, www.zus.pl/bip/