Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 grudnia 2023 r., sygn. I SA/Wr 490/23

Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: SWSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca) Sędziowie: SWSA Tadeusz Haberka AWSA Łukasz Cieślak Protokolant: starszy sekretarz sądowy Paweł Poźniak po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 21 grudnia 2023 r. sprawy ze skargi S sp. z o.o. z siedzibą w B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 30 marca 2023 r., nr 0201-IOD3.4100.13.2022 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r. I. uchyla w całości zaskarżoną decyzję; II. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu na rzecz strony skarżącej kwotę 17.415 zł (słownie: siedemnaście tysięcy czterysta piętnaście złotych ) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organami podatkowymi.

1.1. Przedmiotem skargi S. Sp. z o.o. z siedzibą w B. (dalej Spółka/ Skarżąca) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 30 marca 2023 r. nr 0201-IOD3.4100.13.2002 uchylająca decyzję Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu z dnia 21 października 2022 r. nr 0271-SPP-1.4100.1.2022 i określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2015 r. w kwocie 2.039.789 zł.

1.2. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że w wyniku kontroli podatkowej stwierdzono nieprawidłowości skutkujące zmianą zadeklarowanej przez Spółkę straty za 2015 r. Postanowieniem z dnia 11 stycznia 2022 r. wszczęto wobec Strony postępowanie podatkowe w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2015 r. W powołanej na wstępie decyzji organu podatkowego pierwszej instancji wskazano, że postępowanie wykazało, że Spółka zaniżyła przychody podatkowe o kwotę 416.300 zł. Z analizy przebiegu transakcji dzierżawy linii technologicznych wynikało, że Spółka nabyła linie produkcyjne od pomiotu powiązanego – H. S.A. celem wydzierżawienia ich temu podmiotowi. Ustalenie przychodów z dzierżawy na poziomie niepokrywającym nawet odpisów amortyzacyjnych odnoszonych w ciężar kosztów uzyskania przychodów nie można było zdaniem organu uznać za warunki rynkowe, gdyż niezależny podmiot nie nabyłby środków trwałych, żeby je potem ze stratą oddać w dzierżawę. Organ podatkowy przy określeniu ceny przedmiotu transakcji (czynszu dzierżawnego poszczególnych linii) przyjął metodę określoną przez Spółkę w dokumentacji podatkowej, tj. cena dzierżawy została ustalona na postawie kosztów amortyzacji wyliczonej dla celów podatkowych a nie bilansowych. Uznano, że mając na uwadze przyjętą przez Spółkę metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określoną cenę przedmiotu transakcji, a także strategię gospodarczą wpływającą na warunki transakcji Spółka zaniżyła przychody podatkowe o kwotę 416.300 zł, co stanowi nadwyżkę kosztów podatkowych z tytułu amortyzacji nad przychodami z tytułu dzierżawy, naruszając przepisy art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej uPDOP). Stwierdzono nieprawidłowości w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dotyczących znaków towarowych: R. w kwocie 11.580.000 zł i P. w kwocie 3.480.000 zł. Ustalono, że Spółka przyjęła od I. sp. z o.o. SKA znak towarowy R. do używania w dniu 31 lipca 2013 r., rozpoczynając dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od sierpnia 2013 r., naliczając dla celów podatkowych odpisy amortyzacyjne w wysokości 20 % rocznie. Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów 2015 r. odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci praw do słownego znaku towarowego R. w wysokości 11.580 zł. Organ zakwestionował wycenę znaku towarowego i uznał, ze wartość początkowa będąca jego wartość rynkowa powinna wynosić 5.669,50 zł i od tak ustalonej wartości początkowej Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych w wysokości 1.133, 90 zł za 2015 r. Spółka zawyżyła koszty uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji znaku R. w wysokości 11.578.866, 10 zł. Odnośnie znaku P. Spółka przyjęła zgodnie z wyceną wartość marki w wysokości 26.100.000 zł zakupionej od podmiotu powiązanego H. SA. W okresie od 1 maja 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. z tytułu amortyzacji tego znaku zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów 3.480.000 zł. Organ podatkowy ustalił natomiast, że wartość praw do ww. znaku towarowego określona na podstawie warunków rynkowych wyniosła 2.633.222,91 zł i od tak ustalonej wartości Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych w wysokości 351.096,39 zł. W konsekwencji zawyżono koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 6 uPDOP o kwotę 3.128.903,61 zł. Wpływ na zawyżone koszty podatkowe miały warunki zawarte w umowie zakupu marki, które ustalone zostały pomiędzy podmiotami powiązanymi.