Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 28 listopada 2023 r., sygn. I SA/Po 673/23

Dnia 28 listopada 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Asesor sądowy WSA Robert Talaga (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 listopada 2023 roku sprawy ze skargi A. R. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2023 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wydania interpretacji indywidualnej oddala skargę.

Uzasadnienie

Wnioskiem wspólnym z 21 grudnia 2022 r., uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2023 r. A. R. (dalej jako: "skarżący") i P. R. (niebędący stroną postępowania) wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji fundacji mającej siedzibę za granicą.

Prezentując zdarzenie przyszłe podano, że wnioskodawcy posiadają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium kraju i podlegają w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zainteresowani są wyłącznymi wspólnikami krajowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością P. Sp. z o. o., która podlega w kraju obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka pełni funkcję podmiotu centralnego w G. (dalej: "G.") działającej w branży jubilerskiej. Historycznie działalność G. koncentrowała się na terenie kraju. W ostatnich latach G. zrealizowała istotne inwestycje w celu ekspansji na rynkach europejskich. Spółka podlega w kraju obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wspólnicy planują przygotowanie procesu sukcesji G. zakładającego przekazanie majątku G. na rzecz sukcesorów w sposób umożliwiający zachowanie majątku G. w stanie niepodzielonym oraz zapewniający ciągłość jej działalności. Zasadniczym celem Wnioskodawców jest zabezpieczenie aktywów G. przed rozdrobnieniem i przejęciem przez inne podmioty oraz zachowanie dotychczasowej formy i profilu działalności przedsiębiorstwa. W kraju prace legislacyjne nad regulacjami mającymi wprowadzić do porządku prawnego instytucję fundacji prywatnej trwają. Nie jest pewne, czy i w jakim kształcie zostaną one zakończone przed końcem obecnej kadencji parlamentu. Niemniej, nawet w przypadku wejścia w życie ww. regulacji, fundacja prywatna prawa krajowego nie pozwoli uzyskać dywersyfikacji ryzyka związanego z majątkiem z perspektywy geograficznej oraz różnych jurysdykcji prawnych. W celu realizacji powyższych celów Wspólnicy planują powołanie spółki prawa zagranicznego – [...] (B.V.), tj. odpowiednika krajowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka N.. Spółka N. docelowo przejmie w ramach G. rolę podmiotu centralnego oraz prowadzić będzie w [...] działalność inwestycyjną. Dodatkowo jako podmiot skupiający kluczowe aktywa w G. Zainteresowani planują utworzenie fundacji prywatnej w [...] ([...]), do której wniesione zostaną udziały Spółki N. . W pierwszym etapie Zainteresowani powołają Spółkę N., wnosząc w ramach wkładów do nowoutworzonej Spółki N. wkłady gotówkowe na pokrycie kapitału zakładowego, zgodnie z regulacjami przewidzianymi przez prawo zagranicznego. W dalszej kolejności, po skutecznym zarejestrowaniu Spółki N. w zagranicznym rejestrze, Wspólnicy planują dokapitalizowanie Spółki N. poprzez wykorzystanie przewidzianej w zagranicznym prawie spółek instytucji share premium, polegającej na możliwości wniesienia wkładu rzeczowego tytułem dopłat (dalej: share premium). Zgodnie z regulacjami zagranicznymi, do wniesienia dopłat w ramach share premium wystarczające jest podjęcie uchwały wspólników. Ponadto zagraniczne regulacje przewidują możliwość wniesienia dopłat w ramach share premium w formie rzeczowej. Zgodnie z prawem zagranicznym, dopłaty wnoszone w ramach share premium bilansowo ujmowane są w kapitale zapasowym stanowiącym część kapitału własnego spółki. Transakcja ta nie podlega rejestracji w zagranicznym rejestrze spółek handlowych. Ponieważ wniesienie do spółki dopłat w ramach share premium pomimo, że stanowi rodzaj "wniesienia" (ang. "contribution"), odbywa się bez podwyższenia jej kapitału zakładowego, planowana czynność nie będzie prowadzić ani do objęcia przez Zainteresowanych nowych udziałów Spółki N., ani też zwiększenia wartości nominalnej udziałów posiadanych już przez Zainteresowanych. Zgodnie z zagranicznym prawem regulującym funkcjonowanie spółek kapitałowych, wniesione w ramach share premium dopłaty mogą podlegać zwrotowi. Decyzję o ewentualnym zwrocie podejmują wspólnicy Spółki N. w formie uchwały, która następnie podlega zatwierdzeniu przez zarząd Spółki N.. Ewentualny zwrot dopłat wniesionych w ramach share premium, może nastąpić zarówno w formie gotówkowej (w wysokości równowartości wniesionych dopłat w formie rzeczowej), jak i w formie rzeczowej (tj. w postaci tych samych aktywów, które zostały wniesione). Zainteresowani planują wniesienie dopłat do Spółki N. w ramach share premium, ponieważ instytucja ta pozwala na dokapitalizowanie Spółki N. w sposób mało skomplikowany, bez podejmowania szeregu dodatkowych czynności (przykładowo w odróżnieniu od podwyższenia kapitału zakładowego, wniesienie dopłat w ogóle nie wymaga zgłoszenia w odpowiednim rejestrze). Ewentualne wycofanie dopłat również odbywa się w sposób mniej skomplikowany niż wycofanie wkładów wniesionych na pokrycie kapitału zakładowego i zapasowego przy podwyższeniu kapitału zakładowego – dla skutecznego zwrotu dopłat wymagane jest wyłącznie podjęcie uchwały przez wspólników i następnie zatwierdzenie jej przez zarząd Spółki N.. Ponadto zgodnie z regulacjami zagranicznymi wycofanie dopłat możliwe jest zarówno poprzez zwrot dopłat wniesionych w formie rzeczowej, jak i ich równowartości w formie gotówkowej. Łączna wartość rynkowa wniesionego przez każdego ze Wspólników do Spółki N. majątku przekroczy kwotę [...]zł. Przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena konsekwencji podatkowych wniesienia przez Zainteresowanych udziałów Spółki do Spółki N. na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wykonując zobowiązanie określone w art. 14b §3a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Zainteresowani wskazują, że zdarzenie przyszłe obejmuje transakcję z udziałem osoby prawnej, która posiadać będzie siedzibę poza terytorium kraju oraz posiadającą skutki transgraniczne. Osoba prawna - Spółka N. posiadać będzie siedzibę na terytorium zagranicznym. Skutki transgraniczne transakcji również wystąpią na terytorium zagranicznym. Wnioskodawcy na moment składania niniejszego wniosku nie są w stanie wskazać innych danych identyfikujących zagraniczną osobę prawną – Spółkę N.. Spółka N. na moment składania niniejszego wniosku nie została jeszcze powołana. W tak przedstawionym stanie faktycznym sformułowano następujące pytanie: Czy wniesienie przez Wspólników dopłat w ramach share premium, w postaci udziałów w Spółce na rzecz Spółki N. stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax)?