Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 14 listopada 2023 r., sygn. I SA/Po 234/23

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert Asesor sądowy WSA Robert Talaga (spr.) Protokolant: starszy sekretarz sądowy Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 listopada 2023 r. sprawy ze skargi P. Ś. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko strony skarżącej za nieprawidłowe; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 27 września 2022 r. P. Ś. wniósł o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie zasad ustalania dochodu od opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej po stronie beneficjenta fundacji rodzinnej z siedzibą w [...]. Wniosek został następnie uzupełniony pismem z dnia 28 listopada 2022 r.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w kraju oraz podlegającą w kraju obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: "Ustawa PIT").

Wnioskodawca jest także wspólnikiem kilku spółek kapitałowych z siedzibą na terenie kraju (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych) oraz kilku spółek osobowych z siedzibą na terenie kraju (spółek komandytowych) (dalej łącznie: "Spółki").

Wnioskodawca rozważa powołanie fundacji rodzinnej z siedzibą na terenie [...] (tzw. [...]), zgodnie z prawem tego kraju (dalej: "Fundacja"). Typ Fundacji, którą planuje powołać w [...], to tzw. fundacja uznaniowa i nieodwołalna (ang. D. l. F.). Fundacje tego typu posiadają osobowość prawną, mogą być podmiotem praw i obowiązków oraz posiadają zdolność prawną, w tym prawo do posiadania majątku oraz zawierania umów we własnym imieniu i na własny rachunek. Co więcej, Fundacje tego typu posiadają status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: "podatnik CIT"), podlegając na terenie [...] opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (tj. są podmiotami tzw. nietransparentnymi podatkowo). Organem reprezentacyjnym i zarządzającym Fundacją jest jej rada, która składa się z kilku osób wskazanych przez fundatora, przy czym jeden z członków rady musi posiadać obywatelstwo [...] lub siedzibę w tym kraju i uzyskać odpowiednie kwalifikacje, tj. posiadać wpis na listę podmiotów wykwalifikowanych do zasiadania w radzie, zgodnie z przepisami ustawy o osobach fizycznych i spółkach prawa [...]. Co istotne, Fundacja będzie zarządzana poza terytorium kraju i nie będzie [...] rezydentem podatkowym. Utworzona zostanie na czas nieoznaczony. Poza zarządzaniem posiadanym majątkiem i czerpaniem z niego dochodów, Fundacja nie będzie prowadziła istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 30f ust. 18 Ustawy PIT. Wnioskodawca działając w charakterze fundatora Fundacji, przekaże na jej rzecz tytułem darowizny posiadane przez siebie udziały, akcje i ogóły praw i obowiązków wspólnika w Spółkach. W początkowej fazie funkcjonowania Fundacji Wnioskodawca będzie jej jedynym beneficjentem, uprawnionym do otrzymywania od niej świadczeń pieniężnych. Świadczenia te najczęściej będą przyjmowały formę wypłaty środków, stanowiącą bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy (Fundacji) (dalej: "Wypłaty").