Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. I SA/Bd 535/23

Podatek rolny

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jarosław Szulc Sędziowie sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz asesor WSA Joanna Ziołek (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 21 listopada 2023 r. sprawy ze skargi Dyrektora Instytutu Hodowli i Aklimatyzacji Roślin – Państwowego Instytutu Badawczego w Radzikowie na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Toruniu z dnia 10 sierpnia 2023 r. nr SKO-53-206/23 w przedmiocie odmowy zwolnienia z podatku rolnego za 2023 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Toruniu na rzecz Dyrektora Instytutu Hodowli i Aklimatyzacji Roślin– Państwowego Instytutu Badawczego w Radzikowie kwotę 500 zł (słownie: pięćset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu [...] września 2023 r. I. R. (dalej: "Skarżący", "Instytut") wniósł skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego (dalej: "SKO", "Kolegium") z dnia [...] sierpnia 2023 r., utrzymującą w mocy decyzję Wójta Gminy C. z dnia [...] marca 2023 r. w przedmiocie odmowy zwolnienia Instytutu z podatku rolnego za 2023 r.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w T. po rozpatrzeniu odwołania Instytutu w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji podało, że zgodnie z art. 1 ustawy o podatku rolnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.; dalej: "u.p.r.") opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.; dalej: "u.p.o.l") stanowi natomiast, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów zdaniem organu odwoławczego wynika, że co do zasady użytki rolne podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym, z wyjątkiem sytuacji, kiedy przedmiot opodatkowania jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Organ podał, że w przypadku podatku od nieruchomości określenie przedmiotu opodatkowania dla gruntów nastąpiło poprzez wyłączenie z jego zakresu użytków rolnych lub lasów, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Z kolei w podatku rolnym objęcie zakresem przedmiotu opodatkowania dotyczy gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. W obu zatem przypadkach ustawodawca posługuje się charakterystycznym rozwiązaniem legislacyjnym, gdyż wykorzystuje relację zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej jako decydującą o objęciu użytków rolnych opodatkowaniem w podatku od nieruchomości i odpowiednio jako wyłączającą z objęcia opodatkowaniem w podatku rolnym. Kluczowe zatem staje się wskazanie sposobu rozumienia tego ustawowego sformułowania opartego na przesłance zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej, decydującej w rezultacie o jednym z wyjściowych elementów konstrukcji prawnej podatku, a mianowicie przedmiocie opodatkowania.