Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 21 września 2023 r., sygn. I SA/Po 351/23

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Dnia 21 września 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert Asesor sądowy WSA Robert Talaga (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 21 września 2023 r. sprawy ze skargi M. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 marca 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację, 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Dnia 17 listopada 2022 r. do Dyrektora DIAS wpłynął wniosek M. R. (Skarżąca, Podatniczka) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył kosztów uzyskania przychodów z tytułu:

- umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,

- sprzedaży udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lutego 2023 r.

Przedstawiając zdarzenie przyszłe Podatniczka wskazała, iż jest jest osobą fizyczną. Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym [...] i podlega w [...] nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z przepisami Ustawy PIT.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "Spółka"), która powstała w 2021 roku w wyniku przekształcenia spółki komandytowej. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki komandytowej (spółki przekształcanej), do której zobowiązał się wnieść wkład pieniężny. Udziały objęte przez Wnioskodawcę w Spółce (tj. w ww. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako spółce przekształconej) pokryte zostały udziałem Wnioskodawczyni w majątku spółki komandytowej (jako spółki przekształcanej), ale nie wniosła w procesie przekształcenia dodatkowych wkładów do Spółki (jako spółki przekształconej). W Planie Przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ustalono wartość bilansową majątku spółki przekształcanej, która została określona według wartości księgowej (bilansowej) składników majątku spółki komandytowej jako spółki przekształcanej, określając wartość majątku tej spółki przekształcanej w kwocie odpowiadającej wartości księgowej aktywów tej spółki. W momencie wpisu przekształcenia w KRS wartość bilansowa majątku spółki przekształcanej była inna niż według Planu Przekształcenia, a to z uwagi na okoliczność, że wpis przekształcenia nastąpił kilka miesięcy po sporządzeniu sprawozdania finansowego będącego załącznikiem do Planu Przekształcenia. Wnioskodawczyni będzie w przyszłości zbywała część udziałów spółki przekształconej na rzecz tej Spółki w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne udziałów Spółki) za wynagrodzeniem oraz część udziałów tej Spółki będzie sprzedawała na rzecz osoby trzeciej (osób trzecich).