Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 24 sierpnia 2023 r., sygn. I SA/Rz 255/23

Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. WSA Jarosław Szaro /spr./, Sędzia WSA Małgorzata Niedobylska, Sędzia NSA Jacek Surmacz, po rozpoznaniu w trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym w dniu 24 sierpnia 2023 r. sprawy ze skargi M.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 15 marca 2023 r., nr 1801-IER.7010.11.2022 w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej wynikającej z decyzji oddala skargę.

Uzasadnienie

M.S. (dalej: Skarżący/Podatnik) poddał kontroli Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 15 marca 2023 r. nr 1801-IER.7010.11.2022. Utrzymano nią w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie z 19 października 2022 r. nr 1807-SER.7010.1358.2022 w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę.

Z przedstawionych Sądowi akt sprawy i stanowiska organów wynikało, że decyzją Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 17 maja 2022 r. nr DKP2.8011.51.2021/10 określono podatnikowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. z tytułu przychodów określonych w art. 17 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) w wysokości [...] zł. Termin płatności tego zobowiązania podatkowego upłynął 2 maja 2017 r., stosownie do art. 45 updof oraz art. 47 § 3 Ordynacji podatkowej (dalej: O.p.). Podatnik wpłaty należności w kwocie 2.400.000 zł dokonał 8 sierpnia 2022 r., ale nie pokryła ona w całości zaległości wraz z odsetkami za zwłokę, stosownie do art. 55 § 2 O.p. Kolejnej wpłaty w kwocie 1.361.199,45 zł dokonał 16 sierpnia 2022 r. Dlatego, mając na względzie art. 62 § 4 O.p., organ podatkowy w drodze postanowienia zaliczył wpłatę proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę. Kwotę odsetek, liczoną od 3 maja 2017 r. do 8 sierpnia 2022 r., wyliczono na 738.580,59 zł. Na należność główna zaliczono [...],41 zł. Zastrzegł przy tym organ, że w świetle art. 54 § 1 pkt 3 i pkt 7 i art. 54 § 2 O.p., nie stwierdził okoliczności wyłączających naliczanie odsetek. W postępowaniu przed Szefem Krajowej Administracji Skarbowej czynności procesowe podejmowano bez nieuzasadnionej zwłoki, gromadzono niezbędny materiał dowodowy potrzebny do oceny zasadności opodatkowania czynności zbycia przez Podatnika udziałów w dwóch spółkach z o.o. ("M" i "F"), na skutek zastosowania art. 119a i nast. O.p. Postępowanie w sprawie wszczęto postanowieniem z 15 grudnia 2021 r., doręczonym Podatnikowi 22 grudnia 2021 r. Po otrzymaniu 25 stycznia 2022 r. duplikatu dowodu doręczenia postanowienia, na mocy postanowienia z 26 stycznia 2022 r., włączono do akt jako dowody określone dokumenty zgromadzonych w toku kontroli celno-skarbowej prowadzonej przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno-Skarbowego w Przemyślu. W piśmie z 8 lutego 2022 r. wezwano Podatnika do złożenia wyjaśnień, wyznaczając mu termin 10 dni; odpowiedź otrzymano 28 lutego 2022 r. Postanowieniem z 22 lutego 2022 r. wyznaczono nowy termin zakończenia postępowania do 22 kwietnia 2022 r. Postanowieniem z 31 marca 2022 r. wyznaczono Podatnikowi 14-dniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego w trybie określonym w art. 200 § 3 O.p. Dnia 21 kwietnia 2022 r. otrzymano stanowisko Podatnika, w którym zawarte były wnioski dowodowe. Postanowieniem z 22 kwietnia 2022 r. wyznaczono nowy termin zakończenia postępowania do 22 czerwca 2022 r. Decyzja podatkowa została wydana 17 maja 2022 r., a doręczona 24 maja 2022 r. Przerwy pomiędzy poszczególnymi czynnościami były krótkie, wynikały z toku prowadzonego postępowania. Przebieg postępowania nie daje zatem podstaw do zastosowania przerwy w naliczaniu odsetek. Wpływu na sposób zaliczenia wpłaty nie miało natomiast postępowanie odwoławcze, ponieważ Podatnik dokonał ww. wpłaty (8 sierpnia 2022 r.) przed upływem terminu rozpatrzenia odwołania. Postępowanie odwoławcze zostało zainicjowane 10 czerwca 2022 r. Postanowieniem z 9 sierpnia 2022 r. wyznaczono Podatnikowi termin do wypowiedzenia się w sprawie, z którego Podatnik skorzystał w piśmie z 29 sierpnia 2022 r. Decyzję w postępowaniu odwoławczym wydano 13 września 2022 r., co miało miejsce przed upływem terminu określonego w art. 139 § 3 O.p. Odsetki należało naliczyć za cały okres od dnia następnego po dniu upływu terminu płatności do dnia wpłaty. Opóźnienie w wydaniu decyzji powstało z przyczyn niezależnych od organu podatkowego. Zobowiązanie to nie zostało zapłacone w terminie, więc Podatnik obowiązany był naliczyć odsetki, stosownie do art. 51 § 1 i art. 53 § 1 O.p.