Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. I SA/Po 947/22

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert Sędzia WSA Waldemar Inerowicz (spr.) Asesor sądowy WSA Robert Talaga Protokolant: st. sekr. sąd. Małgorzata Błoszyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 czerwca 2023 r. sprawy ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 2 sierpnia 2022 r., uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2022 r., M. K. (dalej jako: "wnioskodawca", "strona" lub "skarżący") wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego wnioskodawca wyjaśnił, że jest wspólnikiem spółki osobowej nieposiadającej osobowości prawnej, niebędącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazano, że w majątku spółki znajduje się 6 lokali mieszkalnych o powierzchni od 21 do 44 m2. Lokale te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2022 r. Zostały także wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz są amortyzowane w stawce 10%. Wszystkie wspomniane lokale są własnością spółki.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że wspomniana spółka, której wnioskodawca jest wspólnikiem, jest spółką jawną niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny strona zadała pytanie, czy działając w zaufaniu do R. P. jako państwa prawa, mając na uwadze konstytucyjną zasadę praw słusznie nabytych oraz niedziałanie prawa wstecz, wnioskodawca będzie mógł kontynuować amortyzację lokali mieszkalnych po roku 2022, rozpoczętą dla lokali nabytych w latach przed 2022 r., aż do zakończenia zaplanowanej amortyzacji?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, strona powołała się na treść przepisu art. 22c pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. – w skrócie: "u.p.d.o.f."), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. oraz na treść tego samego przepisu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. Przedstawiono również treść przepisu art. 71 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105 ze zm. – w skrócie: "ustawa zmieniająca"). Strona zauważyła, że w myśl wskazanych powyżej przepisów podatnicy mają możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych między innymi od lokali mieszkalnych nie dłużej niż do 31 grudnia 2022 r. Stwierdzono, że interpretacji wskazanych powyżej przepisów o charakterze intertemporalnym nie można jednak dokonywać w oderwaniu od przepisów Konstytucji RP (Konstytucja R. P. z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.)), a w szczególności od wywodzącej się z art. 2 Konstytucji RP reguły demokratycznego państwa prawa, obejmującej swym zakresem zasady zaufania jednostki do państwa, stanowionego przez nie prawa oraz ochrony praw słusznie nabytych. Istotą ochrony praw słusznie nabytych jest zakaz stanowienia przepisów arbitralnie odbierających lub ograniczających prawa podmiotowe przysługujące jednostce lub innym podmiotom prywatnym występującym w obrocie prawnym. Zaznaczono, że odstąpienie od tej zasady jest dopuszczalne tylko w szczególnych okolicznościach, gdy przemawia za tym inna zasada konstytucyjna, a w ocenianym stanie faktycznym brak jest do tego podstaw.