Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 listopada 2020 r., sygn. III SA/Wa 1009/20

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Matylda Arnold - Rogiewicz, Sędziowie sędzia WSA Jacek Kaute, sędzia WSA Jarosław Trelka (sprawozdawca), po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 13 listopada 2020 r. sprawy ze skargi A. S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.528.2019.1.MK1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz A. S.A. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Interpretacją indywidualną z 20 lutego 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko A. I. P. T. F. I. S.A. w W.("Skarżąca", "Spółka" lub "Fundusz"), dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, za nieprawidłowe.

We wniosku o wydanie interpretacji Skarżąca wskazała, że jest organem zarządzającym instytucji finansowej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2215 ze zm. dalej też "ustawa o PPK"), tj. funduszu inwestycyjnego ("Fundusz") zarządzanego przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych, które uzyskało wpis do prowadzonej przez P. F. R. S.A. ("PFR") ewidencji pracowniczych planów kapitałowych. Fundusz zawiera i będzie zawierał umowy o zarządzanie oraz o prowadzenie pracowniczych planów kapitałowych ("PPK") z podmiotami zatrudniającymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy o PPK. W ramach PPK środki gromadzone na rachunkach osób zatrudnionych, o których mowa w art. 2 ust 1 pkt 18 ustawy o PPK ("uczestnik PPK"), będą lokowane w fundusze inwestycyjne, które różnicują poziom ryzyka w zależności od wieku uczestnika PPK ("fundusze zdefiniowanej daty"). W ramach PPK Fundusz będzie tworzyć dla uczestnika PPK indywidualny rachunek ("rachunek PPK"), na który dokonywane będą wpłaty finansowane ze środków uczestnika PPK, podmiotu zatrudniającego oraz Funduszu Pracy (wpłata powitalna oraz dopłaty roczne). Za dokonywane wpłaty będą następnie nabywane jednostki uczestnictwa w funduszu zdefiniowanej daty, właściwym dla wieku uczestnika PPK. Ustawa o PPK przewiduje, że uczestnik PPK może przed ukończeniem 60 roku życia wnioskować w dowolnym momencie o zwrot środków zgromadzonych na rachunku PPK (art. 105 ustawy o PPK). Zwrotowi dokonywanemu na podstawie art. 105 ustawy o PPK podlega zawsze 100% środków zgromadzonych na rachunku PPK uczestnika PPK, tj. 100% środków pochodzących z wpłat dokonanych przez uczestnika PPK, podmiot zatrudniający oraz Fundusz Pracy. Środki pieniężne pochodzące z odkupienia jednostek uczestnictwa będą przekazywane przez instytucję finansową w następujący sposób: w przypadku zwrotu dotyczącego jednostek, które zostały nabyte z wpłat finansowanych przez podmiot zatrudniający - 30% tych środków będzie przekazywane na rachunek bankowy wskazany przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, a 70% tych środków będzie zwrócone w formie pieniężnej na rachunek wskazany przez uczestnika PPK, po uprzednim pomniejszeniu o należną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych. W przypadku zwrotu dotyczącego jednostek, które zostały nabyte z wpłat finansowanych przez uczestnika PPK - 100% tych środków będzie przekazywane na rachunek wskazany przez uczestnika PPK, po uprzednim pomniejszeniu o należną kwotę PIT. W przypadku zwrotu dotyczącego jednostek, które zostały nabyte z wpłaty powitalnej i dopłat rocznych - 100% tych środków będzie przekazywane na rachunek bankowy wskazany przez ministra właściwego do spraw pracy. Wnioskodawca przewiduje, że w przyszłości w działalności Funduszu mogą mieć miejsce sytuacje, w których uczestnik PPK złoży wniosek o zwrot środków zgromadzonych na rachunku PPK. W przypadku powstania dochodu Fundusz jako płatnik PIT będzie obowiązany pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm., dalej "ustawa" lub "u.p.d.o.f.") i przekazać kwotę podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego (art 42 ust 1 u.p.d.o.f.). Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy zasad ustalania kosztu uzyskania przychodów w przypadku dokonywania zwrotu z PPK.