Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 22 października 2020 r., sygn. I SA/Wr 325/20

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Sędziowie Sędzia WSA Piotr Kieres (sprawozdawca), Sędzia WSA Marta Semiczek, Protokolant Specjalista Agnieszka Dąbrowska, po rozpoznaniu w Wydziale I, na rozprawie w dniu 22 października 2020 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. z/s w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2020 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych: oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi A. Sp. z o.o. (dalej jako: Spółka, Skarżąca) jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako DKIS, Organ interpretujący) z 27 kwietnia 2020 r. dotycząca przepisu art. 18d ust. 6, w związku z art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2019r., poz. 865 ze zm.) - dalej jako u.p.d.o.p. - w zakresie zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego. Mianowicie Spółka ma wyodrębnioną jednostkę - Dział Laboratoryjny, w zakresie działalności badawczo-rozwojowej i prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, na podstawie Zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie W. Specjalnej Strefy Ekonomicznej "B." (SSE). Wnioskodawca w roku podatkowym 2018 (i w latach wcześniejszych) prowadził działalność badawczo-rozwojową oraz poniósł w roku podatkowym 2018 koszty uzyskania przychodów na tę działalność - tzw.: "koszty kwalifikowane". Spółka osiągnęła przychód z działalności w SSE, a koszty kwalifikowane stanowią wyłącznie koszty uzyskania przychodów działalności w SSE w oparciu o Zezwolenie. Spółka korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. wyłącznie w odniesieniu do części dochodu jaką obejmowało Zezwolenie, albowiem dostępny limit pomocy publicznej (objęty zezwoleniem) był niższy niż rzeczywisty podatek od osiągniętego w strefie dochodu. Tym samym część dochodu podlegała zwolnieniu, a część dochodu została opodatkowana na zasadach ogólnych. Jak wskazała Spółka część kosztów kwalifikowanych po wyczerpaniu limitu objętego Zezwoleniem efektywnie została uwzględniona w kalkulacji dochodu objętego zezwoleniem, a część uwzględniona w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. Równocześnie Spółka posiada Decyzję o wsparciu, uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., z którego korzysta. W 2019 r. Spółka osiągnęła dochód z działalności gospodarczej objętej ww. Decyzją, który może osiągać i w kolejnych latach. W przyszłości może dojść do sytuacji podobnej jak w przypadku Zezwolenia, że część dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w Decyzji będzie podlegała zwolnieniu w ramach Decyzji, a część zostanie opodatkowana na zasadach ogólnych, z uwagi na wyczerpanie limitu zwolnienia podatkowego w ramach decyzji. Tym samym część kosztów kwalifikowanych po wyczerpaniu limitu objętego Decyzją efektywnie zostanie uwzględniona w kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem, a część uwzględniona w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.