Wyrok WSA w Lublinie z dnia 13 marca 2020 r., sygn. I SA/Lu 2/20

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz NSA Danuta Małysz (sprawozdawca) Protokolant Specjalista Julita Kula po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 lutego 2020 r. sprawy ze skargi K. O. na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] nr [...], II. umarza postępowanie podatkowe, III. zasądza od Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego na rzecz K. O. kwotę [...]zł ([...]) z tytułu zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z [...] r., po rozpatrzeniu odwołania K. O. od decyzji z [...] r. w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. z tytułu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego utrzymał w mocy decyzję wydaną w I instancji.

Z uzasadnienia powyższej decyzji wynika, że Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego przeprowadził wobec K. O., określanego dalej także jako "podatnik" lub "skarżący", kontrolę celno-podatkową w zakresie przestrzegania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 rok od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. [...] r. kontrola ta została przekształcona w postępowanie podatkowe, na podstawie art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 768 ze zm.), zwanej dalej "ustawą o KAS", które organ zakończył wydaniem decyzji z [...] r. określającej podatnikowi wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. z tytułu uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kwocie [...]zł. W uzasadnieniu tej decyzji organ podał w szczególności, że w toku przeprowadzonego postępowania ustalono, że podatnik dokonał transakcji z podmiotem powiązanym, tj. wniósł [...] akcji I. S.A. o wartości rynkowej [...] zł do powstałej [...] r. spółki O. z siedzibą w A. (O. ), której był jedynym właścicielem, w zamian za objęcie udziałów tej spółki o wartości nominalnej [...] zł, z przeznaczeniem nadwyżki na kapitał zapasowy. Organ wyjaśnił, że w złożonym zeznaniu podatkowym podatnik ustalił przychód z wymienionej transakcji w wysokości [...] zł, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032), zwanej dalej "u.p.d.o.f.", natomiast w ocenie organu skutki podatkowe tej transakcji należało ustalić na podstawie art. 25 u.p.d.o.f., gdyż podatnik przeniósł na nowopowstały podmiot powiązany majątek w postaci akcji spółki, którego wartość była znana (spółka giełdowa), w zamian za akcje o wartości nominalnej odbiegającej bez uzasadnionej przyczyny od wartości tego majątku. Wobec tego organ przeprowadził analizę porównywalności i - przy zastosowaniu metody porównywalnej ceny niekontrolowanej - stwierdził, że przychód z tytułu objęcia udziałów spółki O. , jakiego należałoby oczekiwać, gdyby stronami transakcji były podmioty niezależne, przy uwzględnieniu relacji wartości nominalnej obejmowanych akcji do wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego, winien wynosić [...] zł. Jednocześnie organ wskazał, że jako koszty uzyskania przychodu, o którym mowa, uwzględnił wykazaną przez podatnika, znajdującą potwierdzenie w materiale dowodowym sprawy, kwotę [...]zł.