Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 marca 2020 r., sygn. III SA/Gl 1040/19

Podatek akcyzowy

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Magdalena Jankiewicz, Sędzia WSA Beata Kozicka, Protokolant Specjalista Anna Wandoch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 marca 2020 r. sprawy ze skargi P. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją nr [...] z [..] r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. nr [...] z [...] r., określającą przedsiębiorcy, P. K. prowadzącemu działalność gospodarczą pod firmą ,,A’’ (dalej skarżący, przedsiębiorca) z siedzibą w G. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za marzec 2015 r. w wysokości 9 241,00 zł.

W podstawie prawnej organ powołał art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 21 § 1 pkt 1 i § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.), art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2 pkt 4, art. 10 ust. 10, art. 12, art. 13 ust. 1 pkt 1, art. 14 ust. 1 i ust. 3, art. 21 ust. 1, art. 98 ust. 1, ust. 5, ust. 8, art. 99 ust. 2 pkt 1 i 2, ust. 9 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 864, dalej ustawa, upa) oraz obwieszczenie Ministra Finansów z 25 listopada 2014 r. w sprawie średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów na rok 2015 (M.P. z 2014 r., poz. 1140).

W uzasadnieniu organ przedstawił stan faktyczny i prawny sprawy.

18 czerwca 2016 r. organ podatkowy zakończył u przedsiębiorcy kontrolę podatkową w zakresie prawidłowości rozliczania podatku akcyzowego od wyrobów tytoniowych za okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 maja 2015 r. (akta kontroli, Tom 1, karta nr 54-72), która wykazała nieprawidłowości. Ustalono, że prowadził on zarobkową działalność handlową, sprzedając na portalu internetowym [...] towar "B" 500g i 250g oraz ,,C’’ - "D.", w sposób zorganizowany i ciągły. Działalność ta była następstwem ustaleń biznesowymi pomiędzy skarżącym a J. O. (dalej wspólnik) w zakresie wspólnego handlu internetowego mieszankami ziołowymi. W tym celu zakupili jednorazowo od firmy ,,E’’ z siedzibą w H., zioła w postaci tymianku, liścia podbiału, rumianku, lawendy, ziela świetlika, liścia bobka (faktura nr [...] z [...] r.). Działalność była prowadzona pod firma skarżącego a wspólnik został jego pełnomocnikiem. Skarżący wyjaśnił (pismo z 28.01.2016 r.), że mieszanki ziołowe "B" oraz "D." powstały wyłącznie na bazie zakupionych ziół, poprzez ich odpowiednie wymieszanie, przygotowanie i aromatyzowanie, a handlowa nazwa nie odzwierciedlała rzeczywistego składu. Skarżący zeznał również (protokół z [...] r., akta kontroli, Tom 1, karta nr 235-238), że wspólnik, długoletni znajomy zaproponował wspólne podjęcie handlu mieszankami ziołowymi na portalu [...] pod szyldem jego firmy. W tym celu w 2013 r. rozszerzył prowadzoną działalność gospodarczą i ustanowił wspólnika swoim pełnomocnikiem jako przedsiębiorcy (wpis do CEiDG z datą 15 listopada 2013 r.). Z poczynionych ustaleń wynikało, że suszeniem, aromatyzowaniem, konfekcjonowaniem (wytwarzaniem ekotytoniu i papierosów beznikotynowych z mieszanki ziół), przygotowaniem do sprzedaży, pakowaniem i wysyłką ze swojego konta internetowego zajmował się wspólnik. Ekotytoń sprzedawano, załączając dokument sprzedaży, w woreczkach po 500 g każdy, w późniejszym okresie również po 250 g. Skarżący zapewniał obsługę kurierską i finansowo-księgową (wystawianie faktur VAT i paragonów) oraz uiszczanie należnych podatków (VAT, dochodowy). Prowadził również rejestr sprzedaży. Sprzedaż prowadzono wyłącznie na portalu [...] - zarówno z prywatnego konta internetowego wspólnika (nick "[...]") jak i konta skarżącego (nick "[...]"). Transakcje w całości dokumentowane były za pomocą kasy fiskalnej o nr [...], a także fakturami VAT. Płatności za sprzedany eko-tytoń i papierosy beznikotynowe przekazywane były przez kupujących na wskazane konta sprzedających. Zdaniem skarżącego sprzedawane przez niego wyroby nie podlegają akcyzie, gdyż mają działanie zdrowotne, na potwierdzenie czego nie okazał jednak żadnych oficjalnych dokumentów a jedynie oświadczenie z 8 stycznia 2015 r. podkreślające zdrowotny charakter wyrobu, które są pomocne w zwalczaniu nałogu nikotynowego jak i wielu innych schorzeń zdrowotnych. Niezależnie od powyższego organ podatkowy 9 października 2015 r. przeprowadził kontrolę stosowania znaków akcyzy nr [...] u wspólnika - osoby fizycznej. W jej następstwie zatrzymano i zajęto wyrób o nazwie "B", będący przedmiotem obrotu w ramach działalności firmy skarżącego, 10 opakowań jednostkowych po 500 g - bez oznaczenia polskimi znakami akcyzy. Celem ustalenia czy stanowi on wyrób akcyzowy pobrano próbki, które poddano analizie w laboratorium Izby Celnej w B. (akta kontroli, Tom 1, karta nr 213-215). Jak wynika ze Sprawozdania z badań znak [...] Wydziału Laboratorium Celne Izby Celnej w B. z [...] r., (akta kontroli, tom 1, karta nr 231-232): "Badaną próbkę stanowią wysuszone, pokruszone, drobne fragmenty blaszek liściowych, fragmenty kwiatów barwy fioletowej oraz fragmenty kwiatostanu rumianku o przyjemnym aromacie. Próbka umieszczona jest w foliowym worku strunowym z naklejoną etykietą z nadrukowanymi napisami: "B, PRODUKT EKOLOGICZNY - BARDZO POMOCNY W ZWALCZANIU NAŁOGU NIKOTYNOWEGO NIE ZAWIERA NIKOTYNY! WYŚMIENITA, ATESTOWANA MIESZANKA CZTERDZIESTU DWÓCH SPECJALNIE WYSELEKCJONOWANYCH ZIÓŁ Z CAŁEGO ŚWIATA" oraz kodem kreskowym. Stwierdzono obecność glikolu propylenowego, gliceryny, cukrów prostych i złożonych. Mikroskopowe badanie materiałów pochodzenia roślinnego: pod mikroskopem nie stwierdzono cech morfologicznych charakterystycznych dla tytoniu. Obserwowane, wysuszone i pokruszone fragmenty liści posiadają cechy charakterystyczne dla liści podbiału pospolitego (Tussilago farfara L.) z rodziny złożonych (Composilae), cechy charakterystyczne dla fragmentów kwiatów lawendy (Lavanduia sp.)z rodziny wargowe (Labialae) oraz ,, charakterystyczne fragmenty koszyczków (drobne pręciki) - kwiatów rumianku pospolitego (Chamomilla recutita L.) z rodziny złożonych (Compositae). Nie stwierdzono obecności nikotyny."