Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 8 sierpnia 2019 r., sygn. I SA/Po 383/19

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędzia WSA Monika Świerczak Protokolant: st. Sekr. Sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 lipca 2019 r. sprawy ze skargi [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

W dniu [...] kwietnia 2019 r. P. E., reprezentowana przez E. w P.) wniosła skargę na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...] marca 2019 r. nr [...], dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych.

Skarżąca w dniu [...] grudnia 2018 r. wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie za nabywaną oraz następnie odsprzedawaną na rzecz spółek wytwórczych i spółek obrotu energię elektryczną oraz inne towary objęte umowami wykonawczymi stanowi dla Spółki D odpowiednio przychód i koszt podatkowy, wpływające na kalkulację dochodu PGK.

W ramach opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego skarżąca wskazała, że E. S..A. (dalej: "spółka reprezentująca") wraz z innymi spółkami kapitałowymi, zależnymi od spółki reprezentującej tworzy PGK, która została utworzona na okres od [...] stycznia 2014 r. do [...] grudnia 2019 r. umową o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej. Zgodnie z umową rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy, spółką reprezentującą jest E. S..A., podstawą opodatkowania PGK jest wyliczana zgodnie z art. 7a w zw. z art. 7 ust. 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.p."). Jednym z członków PGK jest Spółka D, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie z przyjętą strategią korporacyjną Grupy Kapitałowej (dalej: "Grupa") Spółka działa w ramach Grupy jako "centrum handlu hurtowego". Spółka D. świadczy na rzecz spółek z Grupy w obszarze handlu hurtowego, m.in. usługi związane z całością handlu hurtowego energią elektryczną i prawami majątkowymi, koordynuje portfel uprawnień do emisji C02, jak również obejmuje podejmowanie w najszerszym zakresie dopuszczalnym prawem, wszelkich czynności w imieniu i na rzecz spółek z Grupy koniecznych do osiągnięcia celów wskazanych w strategii. Spółka D zawiera z poszczególnymi spółkami z Grupy tzw. umowy o współpracy w zakresie handlu hurtowego, na podstawie których świadczy na ich rzecz usługi związane z handlem energią elektryczną, prawami majątkowymi, paliwami gazowymi oraz uprawnieniami do emisji C02, jak również usługi obejmujące podejmowanie w najszerszym zakresie dopuszczalnym prawe, wszelkich czynności w imieniu i na rzecz spółek z Grupy, koniecznych do osiągnięcia celów wskazanych w Strategii. W celu realizacji zadań centrum handlowego Spółka D zawiera z poszczególnymi spółkami Grupy umowy współpracy w zakresie handlu hurtowego, na podstawie których świadczy usługi związane z handlem energią elektryczną, prawami majątkowymi, paliwami gazowymi oraz uprawnieniami do emisji CO2. Usługi te polegają m. in. na: zarządzaniu procesem zakupu energii elektrycznej oraz sporządzaniu i przekazywaniu prognoz cen energii oraz produktów powiązanych na rynku hurtowym; reprezentowaniu spółek z Grupy wobec sprzedawców i wytwórców energii elektrycznej, negocjowaniu i zawieraniu z nimi w imieniu i na rzecz spółek z Grupy umów kupna energii elektrycznej; reprezentowaniu spółek z Grupy wobec jej kontrahentów w zakresie poszczególnych transakcji oraz procesie rozliczeń wzajemnych zobowiązań. Spółka D świadczy te usługi w imieniu i na rzecz spółek wytwórczych na podstawie udzielonych pełnomocnictw i zgodnie z ich bieżącym zapotrzebowaniem oraz potrzebami biznesowym. W celu realizacji powyższych usług Spółka D. zawiera ze spółkami wytwórczymi umowy wykonawcze w zakresie sprzedaży towarów będących przedmiotem handlu hurtowego, tj. energii elektrycznej, praw majątkowych i uprawnień do emisji C02, na podstawie których Spółka D. nabywa, a następnie dokonuje sprzedaży na rzecz spółek z Grupy poszczególnych towarów. W tym celu, w oparciu o umowę współpracy, spółki z Grupy udzielają Spółce D. odpowiednich pełnomocnictw do działania w swoim imieniu i na swoją rzecz. Umowy wykonawcze zawsze mają charakter realizacyjny i podporządkowany umowie o współpracy. Umowy wykonawcze nie występują samodzielnie (tj. w oderwaniu od postanowień umowy o współpracy), lecz stanowią uzupełnienie umowy o współpracy i służą wykonaniu jej postanowień na rzecz spółek z Grupy. Wielkości dostaw energii oraz innych towarów będących przedmiotem umowy wykonawczej, nabywanych przez spółki z Grupy od Spółki D., są każdorazowo ustalane przez Spółkę D. oraz przekazywane do wiedzy tej spółki. Ilość nabywanej przez Spółkę D. energii jest odwzorowaniem zapotrzebowania spółki wytwórczej lub spółki obrotu i jest zawsze identyczna jak ilość energii odsprzedawanej do tej spółki.