Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 10 sierpnia 2017 r., sygn. I SA/Po 203/17

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna - Kubicka (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Protokolant: sekretarz sądowy Krzysztof Dzierzgowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 sierpnia 2017 r. sprawy ze skargi [...] na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia [...] HD (dalej jako: “wnioskodawca", "skarżący"), reprezentowany przez pełnomocnika radcę prawnego, wniósł o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia udziału (pośredniego) w spółkach, o posiadany w tych spółkach udział Funduszu, przysługujący przez ten sam okres oraz w zakresie obowiązków, związanych z posiadaniem udziału w zagranicznej spółce lub zagranicznej spółce kontrolowanej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca posiada nieprzerwanie, dłużej niż 30 dni, za pośrednictwem kapitałowym spółek zagranicznych na C (w których to spółkach udział wnioskodawcy jest wyższy niż 25% i których udziały posiada nieprzerwanie dłużej niż 30 dni) [...]% certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą w P (dalej jako: "Fundusz"). Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zwolnionym podmiotowo z zapłaty tego podatku. Planowane przez Fundusz inwestycje zakładają m.in. wejście przez Fundusz w posiadanie co najmniej [...]% udziałów/akcji, na nieprzerwane okresy dłuższe niż 30 dni spółek zagranicznych (dalej jako: "spółki") z siedzibą w krajach, z którymi Rzeczypospolita Polska zawarła umowę międzynarodową, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska zawarła umowę międzynarodową stanowiąca podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych (m.in. na C). Może zaistnieć sytuacja, w której co najmniej [...]% przychodów spółek w roku podatkowym będą stanowiły tzw. przychody pasywne, t.j. przychody, których źródłem będą: dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów/akcji, wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychody z praw autorskich, praw własności przemysłowej - w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, a co najmniej jeden rodzaj z wymienionych powyżej przychodów podlegać będzie w państwach rezydencji spółek opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego równej [...]% bądź niższej (czyli według stawki o co najmniej [...]% niższej od obowiązującej w P stawki podatku dochodowego od osób prawnych) lub zwolnieniu od podatku dochodowego (poza przychodami zwolnionymi od opodatkowania na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich, (Dz. Urz. UE L 345 z 29 grudnia 2011 r., str. 8 ze zm.) lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy będzie uprawniony do zmniejszenia swojego pośredniego udziału w spółkach o posiadany w tych spółkach udział Funduszu, a tym samym nie będzie on zobowiązany do spełnienia obowiązków, związanych z posiadaniem udziału w zagranicznej spółce lub zagranicznej spółce kontrolowanej. W związku z powyższym zadano następujące pytania: 1) czy wnioskodawca będzie uprawniony, zgodnie z art. 30f ust. 12 u.p.d.o.f. do pomniejszenia swojego udziału (pośredniego) w spółkach, o posiadany w tych spółkach udział Funduszu, przysługujący przez ten sam okres?, 2) czy w przypadku potwierdzenia przez organ stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w sytuacji zmniejszenia udziału wnioskodawcy w spółkach o udział Funduszu, wnioskodawca nie będzie zobowiązany do spełnienia obowiązków, związanych z posiadaniem udziału w zagranicznej spółce lub zagranicznej spółce kontrolowanej? Zdaniem wnioskodawcy będzie on uprawniony, zgodnie z art. 30f ust. 12 u.p.d.o.f., do pomniejszenia swojego udziału (pośredniego) w spółkach, o posiadany w tych spółkach udział Funduszu, przysługujący przez ten sam okres. Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku potwierdzenia przez organ stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w sytuacji zmniejszenia udziału wnioskodawcy w spółkach o udział Funduszu, wnioskodawca nie będzie zobowiązany do spełnienia obowiązków, związanych z posiadaniem udziału w zagranicznej spółce lub zagranicznej spółce kontrolowanej. W uzasadnieniu swojego stanowiska wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie, w sytuacji uznania, że w funduszu inwestycyjnym zamkniętym możliwe jest posiadanie "udziału w kapitale", "prawa głosu w organach kontrolnych", lub "udziału związanego z prawem do uczestniczenia w zyskach", a co się z tym wiąże, w sytuacji uznania, że posiadacz (pośredni lub bezpośredni) certyfikatów inwestycyjnych może poprzez fundusz inwestycyjny zamknięty posiadać udział pośredni w zagranicznej spółce kontrolowanej, należy również uznać, że taki fundusz inwestycyjny zamknięty jest dla tego posiadacza certyfikatów jednostką zależną, o której mowa w art. 30f ust. 12 w zw. z art. 30f ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Wnioskodawca wskazał, że treść przepisu art. 30f ust. 12 u.p.d.o.f. zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) ma służyć jako swoisty: mechanizm eliminacji wielokrotnego opodatkowania poprzez przyznanie prawa do pomniejszenia udziału, które posiada podatnik w zagranicznej spółce kontrolowanej o udział przypadający jego jednostce zależnej w tej samej zagranicznej spółce kontrolowanej. Wnioskodawca wskazał, że przepis ten ma na celu wyeliminowanie podwójnego opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej, które będzie miało miejsce w przypadku, gdy jednostka zależna również położona jest w państwie stosującym reżim opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (np. w P), w tej bowiem sytuacji zarówno podatnik jak i jego jednostka zależna posiadają bowiem bezpośredni lub pośredni udział w zagranicznej spółce kontrolowanej. Efekt powyższy ma zostać osiągnięty poprzez pomniejszenie przysługującego podatnikowi pośredniego udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach danej zagranicznej spółki kontrolowanej o udział przypadający w tej spółce jego jednostce zależnej. Odliczenie udziałów może mieć miejsce na poziomie krajowym, gdy jednostka zależna jest polskim rezydentem, jak również na poziomie międzynarodowym, gdy jednostka zależna jest zagraniczną spółką niebądącą zagraniczną spółką kontrolowaną. Wnioskodawca jest zdania, że w sytuacji uznania że zostanie on pośrednim (za pośrednictwem Funduszu) udziałowcem spółek (które będą zagranicznymi spółkami kontrolowanymi), będzie on mógł obniżyć przysługujący udział (pośredni) związany z prawem do uczestnictwa w zyskach danej zagranicznej spółki kontrolowanej o udział jaki przypada w tej spółce Funduszowi (jako jednostce zależnej), z uwagi na spełnienie wszystkich trzech przesłanek, t.j.: