Wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 lipca 2017 r., sygn. VIII SA/Wa 182/17

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Iwona Szymanowicz- Nowak, Sędziowie Sędzia WSA Artur Kot (sprawozdawca), Sędzia WSA Justyna Mazur, Protokolant Sekretarz sądowy Karolina Kaca, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 lipca 2017 r. w Radomiu sprawy ze skargi S. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2016 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 rok 1) uchyla zaskarżoną decyzję; 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] na rzecz skarżącego S. C. kwotę [...] ([...]) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, na podstawie art. 206 p.p.s.a.

Uzasadnienie

1. Decyzją z [...] grudnia 2016 r., po rozpatrzeniu odwołania S. C. (dalej: "skarżący"), Dyrektor Izby Skarbowej w W.(dalej: "organ odwoławczy", "DIS" lub "Dyrektor IS") utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. (dalej: "Dyrektor UKS", "DUKS" lub "organ I instancji") z [...] września 2016 r. Przedmiotem decyzji było określenie skarżącemu zobowiązania ([...] zł) w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. od dochodów z tytułu kapitałów pieniężnych. Jako podstawę prawną decyzji Dyrektor IS powołał między innymi przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 22 ust. 1e pkt 3,

art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 5 oraz art. 45 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.; dalej: "updof"), a także art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.; dalej: "Op").

2. Stan faktyczny.

2.1. Dyrektor UKS ustalił, że skarżący osiągnął w 2010 r. przychód w kwocie [...] zł z tytułu konwersji wierzytelności na udziały, na warunkach przewidzianych

w uchwale z [...] lipca 2010 r. Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników "[...]" Sp. z o. o. z siedzibą w M. ("Spółka"), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof. Przychód ten jako dochód skarżącego podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 5 updof. Wierzytelności objęte konwersją na udziały powstały zaś w związku z realizacją umowy pożyczki z [...] sierpnia 2009 r. zawartej pomiędzy skarżącym (pożyczkodawca, udziałowiec) a Spółką (potrącenie umowne, o którym mowa w art. 14 § 4 Kodeksu spółek handlowych). Skarżący nie złożył zeznania podatkowego (PIT - 38 za 2010 r.), zatem DUKS po przeprowadzeniu stosownego postępowania określił skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. Przychód określił na podstawie iloczynu ilości objętych przez skarżącego udziałów i ich wartości nominalnej ([...] x [...] zł). DUKS uznał przy tym, że skarżący nie poniósł wydatków, które należałoby zaliczyć w realiach rozpoznawanej sprawy do kosztów uzyskania przychodów (dalej także jako "koszty podatkowe" lub "kup"). Konwersja (zamiana) wierzytelności na udziały ma bowiem charakter wkładu niepieniężnego (aport). To zaś oznacza, że zastosowania w sprawie nie znajdują przepisy art. 22 ust. 1e updof. Ustawodawca konstruując zamknięty katalog wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów