Wyrok WSA w Krakowie z dnia 14 listopada 2014 r., sygn. I SA/Kr 1480/14

|Sygn. akt I SA/Kr 1480/14 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 14 listopada 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Grażyna Firek, Sędziowie: WSA Piotr Głowacki, WSA Paweł Dąbek (spr.), Protokolant: st.sekr.sąd. Bożena Piątek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 listopada 2014 r., sprawy ze skargi E. Sp. z o.o. w K., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 22 maja 2014 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług, I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. określa, że zaskarżona interpretacja nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku, III. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 457 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych).

Uzasadnienie

Pismem z dnia 7 lutego 2014 r. E. Sp. z o.o. z siedzibą w K. (dalej: strona skarżąca lub spółka) wystąpiła do Ministra Finansów z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.

We wniosku podano następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze usług paczkowych dla branży e-commerce oraz klientów indywidualnych w oparciu o sieć urządzeń paczkomatowych - automatycznych urządzeń do całodobowego nadawania i odbierania przesyłek przez 7 dni w tygodniu. Zasadnicza działalność operacyjna Spółki opiera się na obsłudze i zarządzaniu siecią urządzeń paczkomatowych zarówno w kraju, jak i na rynkach zagranicznych. W ramach działalności operacyjnej w Polsce, spółka jako właściciel urządzeń paczkomatowych zlokalizowanych w kraju świadczy usługi w zakresie udostępniania skrytek pocztowych znajdujących się w tych urządzeniach oraz wykonuje kompleksowe usługi polegające przede wszystkim na pełnej obsłudze serwisowej wynajętych skrytek. Usługi te w kraju są opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23%. W ramach zarządzania siecią urządzeń paczkomatowych na rynkach zagranicznych spółka sprawuje natomiast nadzór nad międzynarodowym rozwojem usługi całodobowego nadawania i odbierania przesyłek, wspiera działalność zagranicznych podmiotów powiązanych (będących spółkami zależnymi strony skarżącej) utworzonych w celu rozwoju tego rodzaju działalności w poszczególnych krajach, w tym dokonuje sprzedaży urządzeń paczkomatowych na rzecz tych podmiotów. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W latach 2012 i 2013 strona skarżąca udzieliła pięciu zagranicznym podmiotom powiązanym łącznie kilkunastu pożyczek. Pożyczkobiorcy nie posiadają siedziby ani miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju. Kwoty poszczególnych pożyczek są znaczne. Pożyczki są oprocentowane. Jednocześnie zgodnie z ustaleniami pomiędzy spółką jako pożyczkodawcą a pożyczkobiorcami oraz określonymi w poszczególnych umowach warunkami spłaty kwot pożyczek wraz z oprocentowaniem, zapłata części kwoty udzielonej pożyczki wraz z odsetkami może nastąpić w formie konwersji na kapitał zakładowy pożyczkobiorcy. W związku z okolicznością, że pożyczki zostały udzielone na rzecz podmiotów mających siedziby poza terytorium Polski, spółka wystawiać będzie faktury VAT z oznaczeniem NP (nie podlega VAT w Polsce) tytułem odsetek. Biorąc pod uwagę, iż pożyczki udzielone zostały na rzecz podmiotów będących podatnikami, nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, w ramach przyszłego obrotu odsetkowego spółka nie będzie wykazywać w Polsce czynności zwolnionych z VAT. Niemal wszystkie ponoszone przez spółkę wydatki (związany z nimi VAT naliczony) dotyczą działalności dającej prawo do odliczenia. Działalnością tą jest sprzedaż opodatkowana VAT związana z odpłatnym udostępnianiem urządzeń paczkomatowych i sprzedażą urządzeń paczkomatowych, a także czynności, które mają miejsce świadczenia poza terytorium kraju, ale gdyby miały miejsce świadczenia w kraju, dawałyby prawo do odliczenia VAT naliczonego (usługi z przeniesionym miejscem opodatkowania). Niektóre koszty mają jednak charakter ogólny (koszty biura, działu księgowości itd.) i tym samym w odniesieniu do nich potencjalnie mogłyby znaleźć zastosowanie regulacje art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: u.p.t.u.), dotyczące rozliczania podatku naliczonego współczynnikiem (proporcją) sprzedaży. Należy jednak podkreślić, iż aktywa materialne i niematerialne spółki są wykorzystywane w stopniu marginalnym do osiągania przyszłych przychodów odsetkowych związanych z udzielonymi pożyczkami. W szczególności do zawarcia przedmiotowych transakcji spółka nie musiała zatrudniać dodatkowego personelu, używać żadnych środków trwałych, a pożyczki po ich udzieleniu nie wymagają żadnych działań ze strony spółki. Mając na uwadze treść art. 90 ust. 6 u.p.t.u. oraz art. 174 ust. 2 lit. "b" dyrektywy Rady Unii Europejskiej nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE L 2006, nr 347, poz. 1; dalej: dyrektywy nr 2006/112), spółka wnioskuje o udzielenie interpretacji w kwestii, czy odsetki od udzielonych pożyczek na rzecz podatników nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności powinny być uwzględniane we współczynniku sprzedaży (proporcji), którym są rozliczane koszty ogólnego funkcjonowania Spółki, zgodnie z art. 90 ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.