Wyrok WSA w Lublinie z dnia 23 maja 2014 r., sygn. I SA/Lu 105/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca),, NSA Anna Kwiatek, Protokolant Asystent sędziego Anna Gilowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 maja 2014 r. sprawy ze skargi R. A. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Ministra Finansów na rzecz R. A. kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

W zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej, działając w imieniu Ministra Finansów (dalej jako organ), na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U.12.749 ze zm. - dalej jako o.p.), ocenił, że nie jest prawidłowe stanowisko R. A. (dalej jako podatnik) dotyczące zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Z zaskarżonej interpretacji indywidualnej wynika, że podatnik przedstawił stan faktyczny, w którym w dniu 10 listopada 2010 r. nabył od spółdzielni mieszkaniowej odrębną własność lokalu mieszkalnego położonego w R. przy ul. S. [...] (do majątku objętego wspólnością małżeńską). Nabycie to nastąpiło na zasadzie przekształcenia lokatorskiego prawa spółdzielczego do tego mieszkania w odrębną własność. Środki na ten cel uzyskane zostały ze sprzedaży w dniu 14 lipca 2010 r., nabytej na własność w dniu 24 czerwca 2010 r., nieruchomości gruntowej. Przychód z jej sprzedaży wyniósł 44.600 zł. Podatnik podkreślił, że ani nabycie, ani zbycie nieruchomości gruntowej nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o jakiej mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane z tej sprzedaży podatnik przeznaczył na remont (17.200,00 zł), na koszty aktu notarialnego związane z przekształceniem prawa lokatorskiego w odrębną własność (807,78 zł) oraz na spłatę kredytu mieszkaniowego, obciążającego ten lokal, zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową na budowę bloku mieszkalnego, w którym omawiany lokal mieszkalny jest położony (27.317,37 zł). Środki ze sprzedaży nieruchomości gruntowej, w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową, wydatkowano na własne cele mieszkaniowe w dniu 6 października 2010 r., a więc przed upływem dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podatnik zwracał uwagę, że koniecznym warunkiem nabycia od spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego było uprzednie pokrycie kwoty kredytu spółdzielni, jaka przypadała na ten lokal. W związku z tym w dniu 6 października 2010 r. podatnik dokonał wpłaty do spółdzielni mieszkaniowej wymaganej kwoty kredytu (27.317,37 zł). W tych okolicznościach faktycznych podatnik pytał czy zapłacona na rzecz spółdzielni mieszkaniowej kwota kredytu, który spółdzielnia zaciągnęła na budowę bloku wielorodzinnego, w części przypadającej na lokal mieszkalny, nabyty przez podatnika na własność jako odrębna nieruchomość lokalowa, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe i korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem podatnika, opisany wydatek na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową, w części przypadającej na budowę nabywanego lokalu, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Przede wszystkim podatnik zwracał uwagę, że z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U.03.119.1116 ze zm. dla stanu prawnego obowiązującego w 2010 r. - dalej jako u.s.m.) wynika, że spłata części kredytu, jaki zaciągnęła spółdzielnia mieszkaniowa, przypadającej na nabywany przez podatnika lokal mieszkalny, jest ustawowym warunkiem niezbędnym do przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną własność. Przeznaczeniem takiego wydatku, w ocenie podatnika, jest wyłącznie zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych i wobec tego ma do niego zastosowanie zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.00.14.176 ze zm. dla stanu prawnego obowiązującego w 2010 r. - w nin. uzasadnieniu jako u.p.d.o.f.). Został też zachowany ustawowy termin, w którym należało ponieść wydatek.