Wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn. III SA/Wa 3158/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Beata Sobocha, Sędzia WSA Patrycja Joanna Suwaj, Protokolant referent stażysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 kwietnia 2013 r. sprawy ze skargi M. G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług, 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz M. G. kwotę 440 zł (słownie: czterysta czterdzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 18 czerwca 2012 r. M. G. dalej jako "Skarżący" zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z leasingiem samochodu o przeznaczeniu specjalnym (bankowóz) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa służącego do jego napędu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Skarżący jest osobą fizyczną wykonującą wolny zawód na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 maja 1982 r. (tj. Dz. U. z 2009, nr 146, poz., 1188 ze zm., dalej zwana: Prawem o adwokaturze). Wykonywanie takiego wolnego zawodu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 i 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r., nr 80, poz. 350 ze zm., dalej: u.p.d.of. ) oraz art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004, nr 54, poz. 535 ze zm., dalej u.p.t.u.). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona jest pod firmą K.. Zgodnie z art. 4 Prawa o adwokaturze, polega ona na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Klientami Skarżącego są osoby fizyczne, jak również osoby prawne. Osoby fizyczne, to zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jak również osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Z tytułu świadczonych usług, Skarżący otrzymuje wynagrodzenie, zarówno przelewem na rachunek bankowy, co jest zasadą w przypadku osób prawnych, jak również poprzez wpłaty w gotówce - co jest zasadą w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Ponadto, w związku ze świadczonymi przez siebie usługami, Skarżący dysponuje dokumentami objętymi tajemnicą adwokacką. Z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych Skarżący rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując stawkę liniową 19 % zgodnie z art. 30c u.p.d.of. Z punktu widzenia podatku od towarów i usług, Skarżący jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług rozliczającym się kwartalnie. Usługi świadczone przez Skarżącego opodatkowane są według stawki 23 %. Zarówno w przypadku jeżeli usługi są świadczone na rzecz osób prawnych, jak również osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą oraz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, Skarżący wystawia faktury VAT zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (tj., Dz. U. z 2011 r., nr 68, poz. 360). Następnie dochody wynikające z faktur VAT ujmowane są w rejestrze sprzedaży VAT, a w konsekwencji w kwartalnej deklaracji VAT-7. Z tego punktu widzenia, należy zauważyć, iż w chwili obecnej pomimo, że Skarżący świadczy swoje usługi również na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, to nie rejestruje sprzedaży na rzecz takich osób fizycznych poprzez kasę fiskalną, albowiem korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia kasy fiskalnej, o którym mowa w przepisie 111 ust. 8 u.p.t.u. w związku z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t.j. Dz.U. z 2010 r., nr 138, poz. 930). W związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą (w celu zapewnienia bezpieczeństwa przewozu środków pieniężnych otrzymywanych w gotówce np. do banku, jak również w celu zabezpieczenia przewozu dokumentów objętych tajemnicą adwokacką) dnia 26 marca 2012 r. Skarżący podpisał umowę leasingu operacyjnego tj. leasingu w rozumieniu art. 23b u.p.d.of., samochodu Jeep Grand Cherokee 3,0 CRD Overland. W aucie zostały zainstalowane szczególne elementy wyposażenia, które spełniają wymogi zawarte w załączniku nr 5 do Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 września 2010 r. w sprawie wymagań jakim powinna odpowiadać ochrona wartości pieniężnych przechowywanych i transportowanych przez przedsiębiorców i inne jednostki organizacyjne (Dz. U. z 2010, nr 166, poz. 1128.), określone dla bankowozu typu C. W samochodzie został zainstalowany pojemnik specjalistyczny typu N400/D, produkowany przez producenta urządzeń i systemów antynapadowych - Przedsiębiorstwo Prywatne E., posiadające certyfikat Instytutu Mechaniki Precyzyjnej o nr [...] oraz system alarmowy DEST/DOG 70 i system monitoringu typ SAT-DOG (wyprodukowany przez D. Sp.j.) w celu zapewnienia bezpieczeństwa gotówce i dokumentom objętym tajemnicą adwokacką. Pojazd przeszedł badania certyfikujące w jednostce certyfikującej samochody specjalne - Przemysłowym Instytucie Motoryzacji w dniu 29 marca 2012 r. uzyskał certyfikat o nr [...], zaświadczający o posiadaniu wymagań dla bankowozu typu C oraz wpis klasyfikacyjny do dowodu rejestracyjnego umożliwiającego określenie, że samochód jest samochodem specjalnym o przeznaczeniu "Bankowóz". Skarżący zawarł Umowę świadczenia usług "Lokalizacji oraz sygnalizacji Alarmu i Napadu z zewnętrzną firmą - P. Sp. z o.o., która pozostaje w gotowości do podejmowania reakcji alarmowej po odebraniu sygnału alarmowego. Sygnał alarmowy będzie przekazany do Stacji Monitorowania Alarmów firmy przez urządzenie zainstalowane w samochodzie Jeep Grand Cherokee 3,0 CRD Overland, po czym firma monitorująca podejmie reakcję alarmową. Skarżący zamierza rozliczyć w pierwszej deklaracji kwartalnej oraz w kolejnych deklaracjach kwartalnych całą kwotę podatku należnego wynikającego z otrzymanych przez korzystającego faktur VAT.