Wyrok WSA w Szczecinie z dnia 3 października 2012 r., sygn. I SA/Sz 134/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alicja Polańska (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Anna Sokołowska,, Sędzia WSA Joanna Wojciechowska, Protokolant Łukasz Górny, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 3 października 2012 r. sprawy ze skargi syndyka masy upadłości S. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w S. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za grudzień 2008 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną skargą decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Celnej w S., po rozpoznaniu odwołania R.F. syndyka masy upadłości S. S.A. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w S. (dalej: "spółka"), uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w S. z dnia [...] nr [...] w całości i w tym zakresie rozstrzygnął co do istoty sprawy w sposób następujący: określił R.F. syndykowi masy upadłości S. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w S. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2008 r. w wysokości [...].

W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano, że [...] Naczelnik Urzędu Celnego w S. wydał dwie decyzje, którymi cofnął spółce zezwolenia na prowadzenie składów podatkowych zlokalizowanych w S. przy ul. [...] oraz w S. przy ul. [...]. Decyzje te zostały skutecznie doręczone spółce 31 grudnia 2008 r. W związku z cofnięciem zezwoleń na prowadzenie składów podatkowych, spółka była zobowiązana do sporządzenia - na dzień cofnięcia zezwoleń - spisu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych znajdujących się w tym dniu w obu składach podatkowych. Obowiązek ten spółka powinna była wykonać w terminie 30 dni, licząc od dnia cofnięcia zezwoleń. Nadto, spółka zobowiązana była powiadomić właściwy urząd celny o sporządzonym spisie z natury, o ustalonej wartości wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz o kwocie należnej akcyzy w terminie 14 dni, licząc od dnia zakończenia sporządzenia tego spisu. W związku jednak z poddaniem w wątpliwość rzetelności sporządzenia spisu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz zadeklarowanej wysokości podatku do zapłaty za grudzień 2008 r., Naczelnik Urzędu Celnego w S. wszczął z urzędu wobec spółki postępowanie podatkowe w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za grudzień 2008 r., następnie ww. decyzją z dnia [...] określił spółce (będącej w upadłości likwidacyjnej, reprezentowanej przez syndyka masy upadłości) zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2008 r. w wysokości [...], od której to decyzji spółka złożyła odwołanie, nie zgadzając się z zarzutem nierzetelnego sporządzenia spisu z natury według stanu na 31 grudnia 2008 r. Według spółki, przywoływane w decyzji organu jej pismo z dnia [...] nr [...] nie miało być i nie było spisem z natury, lecz tylko informacją wstępną o stanach kartotekowych alkoholu przechowywanego luzem w magazynie spirytusu i będącego w produkcji, którego zmierzenie wymagało odpowiedniego przygotowania. Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie Naczelnika Urzędu Celnego w S. w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji, spółka wyznaczyła zespoły spisowe oraz osoby odpowiedzialnie materialnie do przeprowadzenia spisu z natury składników majątkowych spółki. Spisy te przeprowadzono 30 i 31 grudnia 2008 r. w obecności kontrolujących pracowników Szczególnego Nadzoru Podatkowego Urzędu Celnego w S., na potwierdzenie czego został sporządzony protokół z dnia [...] nr [...], którego przedmiotem było ustalenie stanów rzeczywistych (spisu z natury) wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. W protokole tym pracownicy Szczególnego Nadzoru Podatkowego wykazali ilości rzeczywiste wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, znajdujących się w składzie podatkowym według stanu na 31 grudnia 2008 r. Spółka wskazała przywoływane ilości wyrobów w dalszym fragmencie odwołania, jednocześnie dodając, że ilość podana dla Leżakowni i Zestawialni Wódek Naturalnych jest ilością kartotekową z daty zalania drewnianych beczek. Ponadto, według spółki, ponowna kontrola dokonana przez pracowników Szczególnego Nadzoru Podatkowego (udokumentowana protokołem nr [...] z dnia [...] potwierdziła stany zapasów wykazane w arkuszach spisowych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na 31 grudnia 2008 r. w składzie podatkowym przy ul. [...], ujęte w poprzednim protokole, dotyczące już obu składów podatkowych, w związku z uzupełnieniem o stany kartotekowe surówek żytnich leżakujących w składzie podatkowym przy ul. [...], natomiast protokół nr [...], który w zaskarżonej decyzji został uznany za podstawę do oszacowania ilości wyrobów akcyzowych podlegających opodatkowaniu, dotyczył kontroli za 2009 r. i był tylko przywołaniem danych z arkuszy spisowych sporządzonych przez pracowników spółki według stanu na 31 grudnia 2008 r. Spółka zwróciła także uwagę na okoliczność, że dużym i nierozwiązanym problemem było zmierzenie ilości alkoholu rozlanego do drewnianych beczek (o czym Urząd Celny w S. był informowany), dlatego też od wielu lat spis z natury w Leżakowni i Zestawialni Wódek Naturalnych polegał na przyjmowaniu ilości z daty zalania zamkniętych beczek z surowym alkoholem etylowym. Jak podkreśliła spółka, nie było to jednak wynikiem złej woli, czy zaniedbań, lecz brakiem rozwiązań prawnych i technicznych dla tego rodzaju technologii produkcji, dlatego też, sporządzenie spisu z natury obejmującego drewniane naczynia bez zniszczenia znajdującego się w nich płynu, było niewykonalne, co przez wiele lat potwierdzali w swoich protokołach pracownicy Szczególnego Nadzoru Podatkowego. Następnie, spółka stwierdziła, że nie kwestionuje prawidłowości szacunkowego obliczenia ilości wyrobów akcyzowych zharmonizowanych znajdujących się 31 grudnia 2008 r. w skaldzie podatkowym przy ul. [...], gdyż tak obliczona ilość jest prawdopodobna, ale jak każda metoda szacunkowa nie daje pewności, że są to prawidłowe wielkości. Wobec tego, spółka wniosła o przyjęcie dla składu podatkowego przy ul. [...] ilości wyrobów akcyzowych zharmonizowanych według stanu na 31 grudnia 2008 r. w następujących wysokościach: [...] - Magazyn spirytusu - ilości rzeczywiste, [...] - Dział produkcji - ilości rzeczywiste, [...] - Magazyn Gotowych Wyrobów - ilości rzeczywiste, [...]- Leżakownia i Zestawialnia Wódek Naturalnych - ilości szacunkowe, a ponadto - stawki akcyzy w wysokości 4.550 za 1 hl 100°.