Wyrok WSA w Warszawie z dnia 2 grudnia 2011 r., sygn. III SA/Wa 28/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Sędzia WSA Jarosław Trelka, Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Mazek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 grudnia 2011 r. sprawy ze skargi P. Sp. z o.o. z siedzibą w P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2010 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości odsetek za zwlokę z tytułu nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za lipiec 2006 r. oddala skargę

Uzasadnienie

1. Z akt sprawy wynikało, iż wobec spółki z o.o. "P." dalej jako "Skarżąca", "Strona" lub "Spółka" prowadzono kontrolę podatkową w zakresie rzetelności deklarowania podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2006. Po przeprowadzeniu kontroli dwoma decyzjami z [...] października 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. określił Spółce zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2006 r. w wysokości 0,00 zł oraz określił wysokość odsetek za zwłokę z tytułu nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za lipiec 2006 r.

2. Od wyżej wymienionych decyzji Spółka złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w W., który uchylił przedmiotowe decyzje w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

3. W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. umorzył postępowanie podatkowe przeprowadzone w przedmiotowej sprawie oraz postanowieniem z dnia [...] maja 2010 r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia Spółce dochodu za 2006 r.

4. Następnie dwoma decyzjami z dnia [...] lipca 2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. określił dochód Spółki za 2006 r. w wysokości 63.001 zł w miejsce deklarowanej przez Spółkę straty w wysokości 469.527,86 zł oraz określił Spółce odsetki za zwłokę z tytułu nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za lipiec 2006 r. w kwocie 539 zł. Powyższe ustalenia miały wpływ nie tylko na roczny dochód osiągany przez Spółkę, ale również na dochód osiągnięty na przestrzeni roku, co w konsekwencji miało wpływ na wysokość należnych zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, które zgodnie z art. 25 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm., dalej jako "u.p.d.o.p."). Spółka miała obowiązek odprowadzać na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym organ I instancji określił zaliczki miesięczne na podatek dochodowy za 2006 r. Powołując się na art. 53 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze. zm., dalej jako "O.p.") oraz § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373, dalej jako "rozporządzenie z 2005 r."), wskazał, iż od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub części zaliczek na podatek dochodowy, odsetki za zwłokę naliczane są do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, włącznie z tym dniem. Organ I instancji naliczył odsetki za zwłokę od należnej za miesiąc lipiec 2006 r. zaliczki w wysokości 7.954 zł do dnia złożenia zeznania podatkowego za 2006r., tj. 2 kwietnia 2007 r. Odsetki w kwocie 539 zł zostały określone za okres 225 dni (od 21,08.2006r. do 02.04.2007r.), przy stopie rocznej w wysokości 11%.