Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 7 listopada 2011 r., sygn. I SA/Wr 1170/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anetta Chołuj, Sędziowie Sędzia WSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca), Sędzia WSA Ewa Kamieniecka, Protokolant Paulina Wódka, po rozpoznaniu w dniu 28 października 2011 r. we Wrocławiu na rozprawie sprawy ze skargi A. K. na Dyrektor Izby Skarbowej we W. z dnia [...] maja 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 2006 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...]; II. orzeka, że decyzje wymienione w pkcie I) nie podlegają wykonaniu.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia [...].05.2011 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W. (dalej: organ odwoławczy, organ II instancji, Dyrektor Izby Skarbowej), po rozpatrzeniu odwołania A. K. (dalej: strona, podatnik, skarżący), utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. (dalej: organ I instancji, organ kontroli skarbowej, Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej) z dnia [...].12.2010 r. nr [...] określającą stronie wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień 2006 roku w kwocie 323 zł.

Z akt sprawy wynika, iż Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w wyniku wszczętej wobec strony kontroli, ustalił, iż w latach 2005 i 2006 prowadziła ona działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług księgowych (podatkowa księga przychodów i rozchodów), sporządzanie rejestrów i deklaracji podatkowych) oraz usług z zakresu spraw pracowniczych (ZUS, kadry), której nie zgłosił do opodatkowania. W toku postępowania kontrolnego organ kontroli skarbowej posłużył się dowodami w postaci zabezpieczonej przez Prokuraturę Okręgową w K. dokumentacji finansowo-księgowej, znajdującej się w miejscu zamieszkania strony (dotyczyła 47 podmiotów gospodarczych), ekspertyzy biegłego sądowego dotyczącej zawartości komputerów zabezpieczonych u strony oraz innych podmiotów, włączonej do materiału dowodowego przedmiotowej sprawy, a także przesłuchań kontrolowanej strony i świadków oraz informacji pozyskanych z innych biur rachunkowych. W oparciu o zgromadzony materiał dowodowy organ kontroli skarbowej ustalił, iż strona w kontrolowanym okresie świadczyła usługi na rzecz podmiotów z terenu P.. Na okoliczność prowadzenia tejże działalności, dokonano przesłuchania w charakterze świadków osób, które korzystały z pomocy strony, które potwierdziły fakt korzystania z usług strony. Dodatkowo organ kontroli skarbowej posłużył się przesłuchaniami ww. osób oraz innych, złożonych w Komendzie Powiatowej Policji w N. w związku ze śledztwem prowadzonym przez Prokuraturę Okręgową w K. (materiał włączony postanowieniem z dnia 02.11.2009 r.). W zeznaniach tych przesłuchiwane osoby w podobny sposób zeznawały jak w przesłuchaniach przed organem kontroli skarbowej. Materiał dowodowy uzupełniono także o przesłuchania innych niż ww. osób, złożone w Komendzie Powiatowej Policji w N.. Z kolei strona przesłuchiwana w dniu 23.04.2009 r. nie potrafiła wyjaśnić w jaki sposób dokumentacja ww. podmiotów znalazła się w jej mieszkaniu. Na pytania w tej kwestii najczęściej zasłaniała się niepamięcią bądź wskazywała na pozostawienie dokumentów u małżonki. Strona po okazaniu wykazu podmiotów gospodarczych, których dokumentacja została zabezpieczona na terenie jej posesji przez funkcjonariuszy Komendy Powiatowej Policji w N., oświadczyła, iż nie prowadziła księgowości tymże podmiotom. W toku prowadzonych czynności kontrolnych organ kontroli skarbowej dokonał również analizy ekspertyzy biegłego sądowego nr [...]/2008 z dnia [...].12.2008 r. wraz z załącznikami w postaci płyt DVD od nr 1 do nr 10 dotyczącej zawartości komputerów stacjonarnych i przenośnych, które zostały zabezpieczone u strony oraz dwóch innych podmiotów gospodarczych. Opinia biegłego została sporządzona na zlecenie Prokuratury Okręgowej w K. i w części dotyczyła komputerów zabezpieczonych u strony, tj. jednego komputera stacjonarnego i dwóch komputerów przenośnych (laptopów). Dane z tychże komputerów zostały umieszczone na płytach CD, które stanowią załączniki nr 6, 7 i 8 do ww. ekspertyzy. W oparciu o ekspertyzę biegłego, organ kontroli skarbowej stwierdził, iż załączniki nr 7 i 8 do ekspertyzy, zawierają dokumenty o charakterze finansowo - księgowym (m.in. deklaracje podatkowe składane w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług, faktury VAT w wersji elektronicznej, rejestry zakupów, rejestry sprzedaży, książki przychodów i rozchodów, zestawienia sprzedaży i zakupów, dokumenty ZUS, listy płac, karty wynagrodzeń pracowników, umowy o pracę, świadectwa pracy, ewidencje przebiegu pojazdów) oraz programy finansowo-księgowe, w których sporządzane były stosowne dokumenty. Dokumenty te dotyczyły podmiotów gospodarczych, których dokumentację zabezpieczono na terenie posesji strony. Materiał dowodowy w postaci wyciągu z ekspertyzy biegłego sądowego wraz z załącznikami nr 6, 7 i 8 został włączony do sprawy przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej postanowieniami z [...].05.2009 r. i [...].11.2009 r. W dniu 08.07.2010 r. odbyło się przesłuchanie strony na jej wniosek, kiedy to przedłożyła własne zestawienie, zawierające dane o uzyskanych w latach 2005-2006 przychodach z tytułu świadczenia usług księgowych. Strona zeznała, iż w latach 2005-2006 zgodnie z przedłożonym zestawieniem świadczyła usługi księgowe dla podmiotów wymienionych w tym zestawieniu (zestawienie zawiera wykaz podmiotów gospodarczych, którym podatnik świadczył usługi księgowe oraz miesięczne ceny usług stosowane dla poszczególnych podmiotów). Oświadczyła ponadto, iż stosowane ceny wynikały z faktu prowadzenia niezarejestrowanej działalności gospodarczej, z której wynikał brak wystawiania faktur VAT, brak reklamowania swojej działalności oraz nieponoszenie kosztów, które są związane z działalnością gospodarczą. Strona zeznała również, iż działalność skierowana była w większości przypadków do rodziny i znajomych, którzy prowadzą działalność sezonową polegającą na wynajmie pokoi gościnnych i, że zwyczajowo przyjęte jest, iż stawki dla znajomych i rodziny są niższe. Jednocześnie zastrzegła, że stosowane ceny w okresie 2005-2006 były zbliżone do cen stosowanych przez biuro rachunkowe. Następnie, pismem z dnia 03.08.2010 r. strona przedłożyła ewidencję sprzedaży za lata 2005-2006, na podstawie której sporządzone zostało zestawienie uzyskanych przez nią przychodów za lata 2005-2006, okazane podczas przesłuchania w dniu 08.07.2010 r. Z kolei za pismem z 14.10.2010 r. strona przedłożyła podatkową księgę przychodów i rozchodów za lata 2005 i 2006 oraz rejestry sprzedaży VAT za ten okres, w którym w poszczególnych miesiącach wykazała obrót. Łączna wartość sprzedanych towarów i usług jaką strona wykazała w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wynosiła za okres od stycznia do grudnia 2006 r. 7.905 zł, a za okres od stycznia do grudnia 2005 r. 7.850 zł. Protokołem z badania ksiąg sporządzonym 11.10.2010 r. na podstawie art. 193 § 1, 4 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. w Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) - w skrócie: "Op", organ l instancji odmówił wiarygodności przedłożonym przez stronę dowodom w postać podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz rejestru sprzedaży VAT, wskazując iż w porównaniu ze zgromadzonym materiałem dowodowym ceny podane przez stronę znacznie odbiegają od cen stosowanych przez inne biura rachunkowe.