Wyrok WSA w Lublinie z dnia 4 lutego 2011 r., sygn. I SA/Lu 756/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Wojciech Kręcisz, Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz (sprawozdawca),, NSA Irena Szarewicz-Iwaniuk, Protokolant Asystent sędziego Monika Bartmińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 lutego 2011 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "A" spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w L. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. orzeka, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie podlega wykonaniu w całości; III. zasądza od Ministra Finansów na rzecz Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "A" spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w L. kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

I SA/Lu 756/10

UZASADNIENIE

1. W zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający z upoważnienia Ministra Finansów ocenił, że nie jest prawidłowe stanowisko Spółki / "A" w L. /, dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług premii pieniężnych oraz prawa odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących premie pieniężne.

Z uzasadnienia zaskarżonej interpretacji indywidualnej wynika, że Spółka we wniosku przedstawiła stan faktyczny, w którym z początkiem roku 2009 zawarła ze swoim kontrahentem / odbiorca towaru / umowę dotyczącą współpracy handlowej. Spółka zobowiązała się dostarczyć kontrahentowi towary wskazane przez kontrahenta w indywidualnym zamówieniu. Kontrahent zobowiązał się do zapłaty za towar w określonym terminie. Strony uzgodniły, iż w razie osiągnięcia w danym miesiącu kalendarzowym obrotu, przekraczającego określoną kwotę netto tytułem sprzedaży, kontrahentowi Spółka zobowiązuje się wypłacić specjalną premię pieniężną, określoną procentowo od osiągniętego obrotu. Po zakończeniu sezonu / dostarczanym towarem były artykuły pirotechniczne sprzedawane w grudniu każdego roku / kontrahent ma prawo do dokonania zwrotu niesprzedanego towaru / Spółka wystawia faktury korygujące na zwrócony towar - art. 29 ust. 4 ustawy VAT /. Faktury korygujące zmniejszają obrót roku kalendarzowego, w którym zostały wystawione. W wyniku dokonanych ustaleń obrót za 2009 r., będący podstawą naliczenia specjalnej premii pieniężnej, objął sprzedaż netto za grudzień 2009 r. oraz korekty sprzedaży / faktury korygujące za zwrócony towar, wystawione w marcu i kwietniu 2009 r. z tytułu zwrotów towarów sprzedanych kontrahentowi w grudniu 2008 r. /. Warunkiem wypłacenia specjalnej premii pieniężnej jest zrealizowanie określonego poziomu sprzedaży. Kontrahent jest wynagradzany za to, że nabywa towary określonej wartości, w konsekwencji za lojalność / za to, że nabywa towary od Spółki, nie od konkurencji /. Dodatkowo, z uwagi na możliwość otrzymania dodatkowego wynagrodzenia w postaci premii pieniężnej oraz krótki okres sprzedaży, kontrahent w ramach prowadzonej działalności gospodarczej intensyfikuje swoje działania handlowe w zakresie sprzedaży nabytych od Spółki produktów / przez odpowiednią ekspozycję, reklamę w gazetkach /. Działania intensyfikujące sprzedaż są dobrowolnymi działaniami kontrahenta, od podjęcia których wypłata premii nie jest uzależniona. Jednak od tych działań zależy wielkość osiągniętego obrotu, będącego podstawą naliczenia premii. Spółka pytała w tym stanie faktycznym czy: 1/ osiągnięcie przez kontrahenta obrotu przekraczającego określoną kwotę, zobowiązującą Spółkę do wypłacenia kontrahentowi specjalnej premii pieniężnej, jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - ustawa VAT /; 2/ czynność polegająca na nabyciu od Spółki towarów wartości netto przekraczającej określoną kwotę, za którą to czynność Spółka wypłaca premię pieniężną, należy udokumentować fakturą VAT jako sprzedaż usług ze stawką 22%; 3/ wypłaconą premię pieniężną określoną procentowo w stosunku do obrotu za dany rok kalendarzowy Spółka powinna potraktować jako udzielony rabat i udokumentować fakturami korygującymi VAT; 4/ Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych przez kontrahenta. Zdaniem Spółki premia pieniężna wypłacona kontrahentowi nie jest związana z żadną konkretną dostawą. Jest wynagrodzeniem za jego określone zachowanie. Premia pieniężna jest uzależniona od konkretnych dostaw tylko w takim zakresie, w jakim poziom obrotów stanowi podstawę wyliczenia wysokości premii. Pomiędzy zachowaniem kontrahenta a zapłatą specjalnej premii pieniężnej istnieje ścisły i bezpośredni związek, co przesądza o odpłatnym charakterze świadczonej usługi. Przedmiotem usługi, za którą kontrahent ma otrzymać wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej jest jego aktywność, dążność i zamiar przysporzenia, polegającego na osiągnięciu przez kontrahenta jak największego obrotu, który generuje zysk Spółki, od którego uzależniona jest wypłata premii kontrahentowi. Wypłacona premia pieniężna jest wynagrodzeniem za zrealizowanie określonego poziomu obrotów. Premia stanowi ekwiwalent za określone zachowanie / świadczenie / ze strony kontrahenta, polegające na dokonaniu zakupu towarów od Spółki o określonej wartości, w danym okresie czasu. W konsekwencji kontrahent jest wynagradzany za lojalność, za nabycie towarów od Spółki. Ustalone zasady wypłacania premii mają na celu utrwalenie współpracy handlowej, czyli istnieje ścisły związek między zachowaniem kontrahenta a zapłatą specjalnej premii pieniężnej przez Spółkę. Czynność polegająca na dokonaniu przez kontrahenta zakupu towarów o określonej wartości w danym okresie czasu jest dla celów podatkowych świadczeniem usług i powinna być przez kontrahenta udokumentowana fakturą VAT, jako sprzedaż usług ze stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 ustawy VAT. Premia pieniężna nie jest rabatem, bo nie można jej wiązać z konkretną dostawą na rzecz kontrahenta. Obrót do naliczenia premii pieniężnej jest wyliczany na podstawie sprzedaży danego okresu / w tym przypadku grudzień 2009 r. /, pomniejszonej o zwroty towarów na początku danego roku kalendarzowego. Spółka ma prawo obniżenia podatku należnego o naliczony z faktur wystawionych przez kontrahenta za przekroczenie określonego pułapu obrotu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.