Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2010 r., sygn. I SA/Wr 1233/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Anetta Chołuj, Sędzia WSA Ireneusz Dukiel, Protokolant Agnieszka Wróblewska, po rozpoznaniu w dniu 16 grudnia 2010 r. w Wydziale I na rozprawie sprawy ze skargi D. O. na indywidualną interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi jest indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w P. w działającego z upoważnienia Ministra Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jak wynikało z jej treści skarżący D. O. wystąpił z wnioskiem o wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiocie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w spółce komandytowo - akcyjnej. Zapytanie dotyczyło zdarzenia przyszłego, w ramach którego skarżący, będący osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej zamierza przystąpić do spółki komandytowo - akcyjnej jako akcjonariusz. W związku z czym zadał pytanie czy dochody akcjonariusza tej spółki będą podlegały opodatkowaniu w momencie otrzymywania dywidendy wypłaconej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysków jako dochód, o którym mowa w art.10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej powoływana jako u.p.d.o.f., oraz na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy oraz czy jako akcjonariusz zobowiązany jest do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy na zasadach określonych wart. 14 w związku z art. 44 ust. 1u.p.d.o.f..

Przedstawiając własny pogląd w tej sprawie skarżący wskazał, że przychody akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej powoływana jako SKA) stanowi dywidenda kwalifikowana jako przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.do.f., przy czym obowiązek podatkowy powstaje z momentem jej wypłacenia. Podstawą opodatkowania jest kwota dywidendy, a opodatkowanie następuje zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy poprzez pobranie ryczałtowego 19% podatku. Konsekwentnie nie powstanie obowiązek zapłaty zaliczek na podatek. Powyższe uzasadnia treść art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. stanowiąca, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. W ocenie strony mowa w nim o dwóch odrębnych typach przychodu: "dywidendach" i "innych przychodach z tytułu udziału w zyskach osób prawnych", co dowodzi, że tylko ta druga kategoria związana jest z zyskami osób prawnych, tym samym dywidendy dotyczą zysku wypłacanego również akcjonariuszom SKA. Nie są to zatem dochody z działalności gospodarczej, co wyklucza zastosowanie art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. Przyjęcie takiej interpretacji uzasadnia także status akcjonariusza SKA, odmienny od wspólników innych spółek osobowych. Zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych (ksh) akcjonariusz SKA jest inwestorem pasywnym lokującym w spółce swoje udziały, nie jest uprawniony do prowadzenia jej spraw. Przepis art. 8 u.p.d.o.f. odnosi się w do "udziału w spółce" a nie do "udziału w zysku", które to pojecie ma zastosowanie dochodów akcjonariusza SKA. Przepisy kodeksu spółek handlowych traktują akcjonariusza SKA identycznie jak akcjonariusza spółki akcyjnej. W orzecznictwie podkreślano niejednokrotnie, że nie jest możliwe dokonywanie wykładni przepisów prawa podatkowego bez uwzględniania przepisów kodeksu spółek handlowych, w konsekwencji skoro status akcjonariusza SKA jest analogiczny do statusu akcjonariusza w spółce akcyjnej to na mocy art. 126 ksh prawidłowe jest zastosowanie odmiennych zasad opodatkowania dla komplementariusza i akcjonariusza. Za tym poglądem przemawia też sposób ustalenia zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego zatwierdzanego przez walne zgromadzenie, przy czym w odniesieniu do akcjonariusza odmiennie od pozostałych wspólników wykluczone jest dokonywanie zaliczkowego, comiesięcznego podziału części zysku. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok podatkowy są wyłącznie akcjonariusze, którym przysługiwało prawo do akcji w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Akcjonariusz, który dokonał zbycia akcji przed tą datą nie będzie miał prawa do dywidendy. Tak więc opodatkowanie dochodu u takiego akcjonariusza byłoby nieuzasadnione oraz prowadziłoby do podwójnego opodatkowania raz poprzez zapłatę zaliczek w trakcie roku podatkowego przez aktualnych w momencie wpłaty akcjonariuszy, a drugi raz po podjęciu uchwały o podziale zysku u akcjonariusza uprawnionego do dywidendy. Zysk w SKA powinien być dzielony pomiędzy komplemetariuszy i akcjonariuszy na części odpowiadające sumie wniesionych przez nich wkładów. Część zysku przypadająca na komplemetariuszy powinna być opodatkowana na zasadach zaliczkowych, natomiast część przypadająca na akcje akcjonariusza powinna być rozdysponowana w uchwale na zasadach właściwych dla spółek akcyjnych. Biorąc zatem pod uwagę fakt, że działalność akcjonariusza zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych i celem SKA nie jest traktowana jako działalność gospodarcza, nie może mieć tu zastosowania art. 8 u.p.d.o.f. Potwierdzeniem tej tezy jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 grudnia 2007 r. o sygnaturze akt I SA/Kr 1181/07).