Wyrok WSA w Krakowie z dnia 23 kwietnia 2010 r., sygn. I SA/Kr 332/10

Sygn. akt I SA/Kr 332/10 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 23 kwietnia 2010r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Ewa Michna, Sędziowie: WSA Paweł Dąbek (spr.), WSA Inga Gołowska, Protokolant: Daniel Marzec, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 kwietnia 2010r., sprawy ze skargi Domu Zakonnego [...] w K., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 29 października 2009 r. nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. określa, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie może być wykonana, III. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 491, 00 zł (czterysta dziewięćdziesiąt jeden złotych 00/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Dom Zakonny w K. (poprzednia nazwa Konwent Ojców B. w K.) złożył wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Przedstawił on następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest kościelną osobą prawną i jednocześnie organem założycielskim niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej - Szpitala Zakonu B. w K. oraz właścicielem jego majątku. Szpital korzysta z nieruchomości stanowiących własność wnioskodawcy na podstawie stosownych umów. Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wniesienie przedsiębiorstwa - szpitala aportem na podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki oraz przeniesienie wraz z przedsiębiorstwem - szpitalem na spółkę umów związanych z prowadzeniem jego działalności, w tym umów z NFZ oraz umów dotyczących korzystania z nieruchomości. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym wnioskodawca zadał cztery pytania. Po pierwsze, czy szpital, którego organem założycielskim jest kościelna osoba prawna (Konwent) posiada status przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na to pytanie wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy wniesienie przez Konwent aportu w postaci szpitala na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. jest zbyciem przedsiębiorstwa nie podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT (właściwa treść pytania według pisma wnioskodawcy z 4 sierpnia 2009 r. dotyczącej sprostowania oczywistej omyłki). Trzecie pytanie dotyczyło kwestii, czy wniesienie aportem szpitala do spółki nie będzie dla wnoszącego aport (Konwentu) przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ostatnim pytaniu wnioskodawca zwrócił się o wskazanie, czy podatkowi od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać wartość kapitału w wysokości 0,5 %, natomiast wnoszone przedsiębiorstwo oraz składające się na przedsiębiorstwo składniki majątkowe i zobowiązania nie będą odrębnie podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca przedstawił następnie własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego. W pierwszej kolejności podniósł, że z przepisów regulujących status prawny wnioskodawcy i zezwalających mu na prowadzenie działalności poprzez prowadzenie szpitala, brak jest wyraźnego stwierdzenia, czy szpital taki stanowi odrębne przedsiębiorstwo. W związku z powyższym należy sięgnąć do art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który to przepis odsyła do definicji zawartej w kodeksie cywilnym. Zdaniem wnioskodawcy szpital spełnia warunki do uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego. Po pierwsze zawiera on przedmioty i prawa stanowiące podstawowy warunek do uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55? k.c. Po drugie składniki te pozostają we wzajemnych relacjach, tworząc zespół, a nie zbiór przypadkowych elementów. Należy zatem stwierdzić, że składniki te są zorganizowane, zgodnie z wymogami wskazanymi w wyżej wskazanym przepisie kodeksu cywilnego. Pomocnym przy uznaniu szpitala za przedsiębiorstwo jest definicja zawarta w art. 1 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, w którym wprost stwierdzono, że zakład opieki zdrowotnej (czyli również szpital), jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych. Następnie wnioskodawca wywiódł, iż działalność prowadzona przez szpital, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Skoro zatem szpital jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, czyli stanowi przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym, może być przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.