Wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 listopada 2007 r., sygn. III SA/Wa 1289/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Kleiber (spr.), Asesor WSA Hieronim Sęk, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 października 2007 r. sprawy ze skargi P. sp. z. o.o. S.K.A. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2007 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające je postanowienie Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] lutego 2007 r. nr [...], 2) stwierdza, że uchylona decyzja oraz postanowienie wskazane w pkt 1 nie mogą być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz strony skarżącej kwotę 440 zł (słownie; czterysta czterdzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

P. Sp. z o.o. S.K.A. w W., pismem z dnia [...] listopada 2006 r., na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) - dalej jako Ordynacja, zwróciła się do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz. 535 ze zm.) - dalej jako ustawa o VAT oraz ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) - dalej jako ustawa o pcc, a mianowicie czy pożyczka udzielona Spółce przez jej akcjonariusza podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Spółka wyjaśniła, że jako spółka komandytowo akcyjna, zawarła umowę ze swoim akcjonariuszem A. - dalej zwanym Funduszem, który w ramach prowadzonej działalności na rynku nieruchomości w Polsce, udziela spółkom zależnym pożyczek na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Spółka P. Sp. z o.o. jest taką spółką i uzyskane środki przeznaczy na zakup nieruchomości, z których to działań będzie czerpać pożytki. Wnioskodawca zaznaczył, że Fundusz wskazał w Krajowym Rejestrze Sądowym jako główny przedmiot działalności " pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane". Zgodnie ze statutem Funduszu, przychodami jego są odsetki od udzielonych pożyczek, dywidendy, przychody ze sprzedaży papierów wartościowych itp. W ocenie strony, pożyczka udzielona przez Fundusz na jej rzecz, została dokonana w ramach usług pośrednictwa finansowego, podlegającego opodatkowaniu VAT i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem określonym ustawą o pcc. Zdaniem Spółki udzielanie pożyczek przez Fundusz powinno zostać uznane za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ Fundusz wskazał, jako swoją podstawową działalność, usługi pośrednictwa finansowego, a udzielanie pożyczek zostało przewidziane w jego statucie. Spółka stwierdziła także, że Fundusz jest podatnikiem VAT w zakresie prowadzonej przez niego działalności inwestycyjnej, w tym również w zakresie udzielanych przez niego pożyczek przy czym wykonuje wyłącznie czynności zwolnione z VAT. Zgodnie z art. 96 ustawy o VAT, podmioty wykonujące wyłącznie czynności zwolnione z VAT, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Brak obowiązku rejestracji nie zmienia jednak statusu Funduszu jako podatnika podatku VAT. W ocenie Spółki, dla celów określenia zasad opodatkowania pożyczek, udzielanych przez Fundusz, istotna jest klasyfikacja statystyczna tych czynności, ponieważ na mocy art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji. Pożyczki udzielone przez inne podmioty niż banki lub inne instytucje kredytowe, w tym przez Fundusz, powinny być klasyfikowane jako PKWiU 65.22.10-00.00, a więc usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym i jako takie powinny korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie punktu 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Zdaniem Spółki, pożyczka udzielona przez Fundusz na jej rzecz, w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o pcc, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jedna ze stron czynności - Fundusz - jest zwolniona od opodatkowania VAT z tytułu dokonania takiej czynności. Treść art. 2 pkt 4 nie podlega modyfikacji innymi przepisami, w szczególności art. 1 ust. 3 pkt 1 i art. 1 a pkt 1 ustawy o pcc. Zdaniem spółki, nawet w przypadku uznania, że pożyczka nie jest czynnością zwolnioną z opodatkowania VAT, to korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o pcc.