Wyrok WSA w Opolu z dnia 26 listopada 2007 r., sygn. I SA/Op 330/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kuczyńska Sędziowie Sędzia WSA Tomasz Zborzyński Asesor sądowy Marzena Łozowska (spr.) Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Dąbrowska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 listopada 2007 r. sprawy ze skargi "A." sp. z o. o. w G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia [...]., nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z opodatkowania zwrotu wydatków poniesionych przez pracowników na zakup towarów ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oddala skargę.

Skarżąca "A" Sp. z o.o. z siedzibą w G. pismem z dnia 12 sierpnia 2005r. zwróciła się do Naczelnika O. Urzędu Skarbowego w O. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z opodatkowania wartości świadczeń rzeczowych w postaci pomocy szkolnych przekazanych dla dzieci pracowników skarżącej w związku z nowym rokiem szkolnym, sfinansowanych w całości lub w części ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W uzasadnieniu wniosku wskazano, iż skarżąca w porozumieniu ze Związkami Zawodowymi ustaliła, że ze względów praktycznych zakup poszczególnych przedmiotów zostanie dokonany samodzielnie przez pracowników - stosownie do indywidualnych potrzeb dzieci - a na podstawie okazanych rachunków poniesione z tego tytułu wydatki zostaną zwrócone pracownikom, do wysokości przyznanej pomocy. Jednocześnie pracodawca upoważnił każdego z uprawnionych do dokonania zakupu w jego imieniu i odebrania faktury VAT wystawionej na zakład pracy. W przypadku, gdy kwota wynikająca z faktury przekraczała wartość przyznanej pomocy, pracodawca dokonał zwrotu tylko do wysokości przyznanej pomocy, zaś w pozostałej części zakup towarów finansowany był przez pracownika. Przestawiając własne stanowisko w sprawie podniesiono, iż w przedstawionym stanie faktycznym znajdują zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd wartość otrzymanej przez pracowników pomocy podlega zwolnieniu z opodatkowania. W uzasadnieniu wskazano, iż opisanej wyżej procedury jest przysporzenie w majątku pracownika o charakterze rzeczowym, a nie pieniężnym. Celem przyjętego przez pracodawcę sposobu przekazywania świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych jest jak najlepsze zaspokojenie socjalnych potrzeb pracowników, z uwzględnieniem ich indywidualnych potrzeb. Jednocześnie wymóg przedstawienia przez pracownika rachunku, wystawionego na zakład dokumentującego zakup wybranych towarów służy zapewnieniu kontroli nad wydatkowaniem środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wskazano także, iż ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy korzysta cała wartość pomocy sfinansowanej z ZFŚS, bez względu na fakt, iż zakup towarów został częściowo pokryty ze środków własnych pracownika. Zdaniem płatnika, istotą omawianego zwolnienia jest wyłączenie od opodatkowania wartości świadczeń uzyskanych nieodpłatnie lub częściowo nieodpłatnie, w zakresie w jakim na ich sfinansowanie przeznaczono środki ZFŚS. Na potwierdzenie przedstawionej argumentacji powołano umieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego.