Wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 października 2007 r., sygn. III SA/Wa 594/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Chustecka (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Lidia Ciechomska-Florek, Asesor WSA Aneta Trochim-Tuchorska, Protokolant Lidia Wasilewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 października 2007 r. sprawy ze skargi P. sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] stycznia 2007 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości,

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 27 ust. 1, art. 108 ust. 1, art. 109 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej ustawa o VAT) po rozpatrzeniu odwołania P. Spółki z o.o. Dyrektor Izby Skarbowej w W. uchylił decyzję Naczelnika Drugiego [...] Urzędu Skarbowego w W. z [...] czerwca 2006 r. w części ustalającej dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za wrzesień 2004 r. i w tym zakresie ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe za lipiec 2004 r. w wysokości 10.532 zł i wrzesień 2004 r. w wysokości 13.073 zł, zaś w pozostałej części utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu wskazano, że Naczelnik Drugiego [...] Urzędu Skarbowego w W. określił Skarżącej Spółce kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika za wrzesień 2004 r., kwotę różnicy podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za lipiec, sierpień i wrzesień 2004 r. oraz ustalił kwotę dodatkowego zobowiązania podatkowego za wrzesień 2004 r. w wysokości 23.606 zł. Decyzję tą wydano w wyniku kontroli podatkowej, przeprowadzonej w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem z tytułu podatku od towarów i usług za lipiec - wrzesień 2004r. Stwierdzono m.in., iż w rejestrze zakupu za lipiec 2004r. Skarżąca ujęła fakturę wewnętrzną WNT VAT nr [...] z [...].07.2004r. - "usługi (IV - VI 2004) f. [...] z O. o wartości netto 159.582,77 zł, VAT 35.108,21. Przedmiotową fakturę wystawiono na podstawie faktury nr [...] z [...].06.2004r. na kwotę 23.555 GBP otrzymanej od O. (NIP [...]). Z kolei w rejestrze zakupu za wrzesień 2004r. Spółka ujęła fakturę wewnętrzną WNT VAT nr [...] z [...].09.2004r. o wartości netto 150.591,83 zł, VAT 33.130,20 zł. Przedmiotową fakturę wystawiono na podstawie faktury nr [...] z [...].09.2004r. na kwotę 23.555 GBR otrzymanej od O. (NIP [...]). Podatek VAT z powyższych faktur został rozliczony i odpowiednio w deklaracji VAT-7 za lipiec i wrzesień 2004r. jako podatek należny i naliczony. Zgodnie z umową z 9 marca 2000r. z O. o wyłączną dystrybucję w Polsce podręczników do nauki języka angielskiego przez Skarżącą określono kontrybucję finansową płatną w kwartalnie. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w analizowanej sprawie nie doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów co dokumentowały faktury wewnętrzne sporządzone przez Skarżącą, a wskazaną przez Skarżącą opłatę kontrybucyjną należało traktować jako zapłatę za świadczenie usług. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT miejscem opodatkowania powyższej usługi powinno być terytorium Wielkiej Brytanii. Zatem w przedmiotowej sytuacji nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Skoro więc kwotę podatku naliczonego do odliczenia stanowi kwota podatku należnego, a jak ustalono z tytułu powyższych transakcji nie powstało po stronie Spółki zobowiązanie podatkowe, Spółka nie miała również prawa do odliczenia podatku wynikającego z przedmiotowych faktur. Jednak skoro Spółka na podstawie faktur otrzymanych od podatnika brytyjskiego wystawiła faktury wewnętrzne wykazując w nich podatek VAT, zobowiązana była na podstawie art. 108 ust 1 ustawy o VAT do zapłaty tego podatku. Spółka zawyżyła kwotę podatku naliczonego do odliczenia w lipcu 2004 r. o 35.108 zł oraz we wrześniu 2004 r. o 33.130 zł.