Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 31 sierpnia 2006 r., sygn. I SA/Po 1267/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Małecki As.sąd. WSA Maciej Jaśniewicz/spr./ Protokolant st. sekr. sąd. Laura Szukała po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 sierpnia 2006 r. sprawy ze skargi J. i R. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2001 i 2002 I. uchyla zaskarżone decyzje i poprzedzające je decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] w sprawach Nr [...] i [...]; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących kwotę 318 zł (trzysta osiemnaście złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; III. wstrzymuje wykonanie decyzji wymienionych w pkt. 1 do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/ M.Jaśniewicz /-/ G.Gorzan /-/ J.Małecki

Uzasadnienie

J. i R. T. w dniu [...] 03.2002 r. złożyli w Urzędzie Skarbowym zeznanie o wysokości wspólnych dochodów małżonków osiągniętych w 2001 r., a w dniu [...] 04.2003 r. złożyli zeznanie o wysokości wspólnych dochodów małżonków osiągniętych w 2002 r. Następnie w dniu [...] 03.2005 r. R.T. złożył korekty zeznania o wspólnych dochodach małżonków PIT-[...] za 2001 r. oraz za 2002r. wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym za 2001 r. wysokości [...] zł i za 2002r. w wysokości [...] zł. We wniosku tym podatnik podkreślił, że w okresie od początku października 2001 r. do końca grudnia 2002 r. pełnił funkcję obserwatora w misji pokojowej ONZ w wielonarodowych siłach -A. W tym okresie otrzymywał należności pieniężne ( uposażenie) w wysokości przysługującej na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym, od których płatnik odprowadzał zaliczkę na podatek dochodowy oraz wypłacane w rejonie misji przez ONZ należności dzienne MSA na pokrycie kosztów zakwaterowania i wyżywienia. W konsekwencji strona powołując się na przepis art. 21 ust.1 pkt. 83) ustawy z dnia 26 lipca 199Ir. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.; dalej ustawa) wniosła o zwrot nienależnie potrąconego w formie zaliczek podatku dochodowego od otrzymanego za okres od października 2001 r. do grudnia 2002r. uposażenia wypłaconego przez płatnika tj. Centrum B w P. - następca prawny Szkoły C im. S.C. w P. Jak wynikało z pisma płatnika z tytułu pełnienia służby poza granicami kraju nie wypłacono podatnikowi żadnych należności finansowych. Naczelnik Urzędu w dniu [...] wydał dwie decyzje Nr [...] i [...] odmawiające stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2001 i 2002. W uzasadnieniu organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, iż w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt. 83 ustawy. Przepis ten pozwala zwolnić od wyżej wskazanego podatku jedynie należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub też w innych celach wymienionych we wskazanym przepisie. Naczelnik Urzędu Skarbowego powołując się na przepis art.12 ustawy wywiódł, że uposażenia otrzymane przez podatnika w kraju, wypłacone na podstawie stosunku służbowego w okresie od października 2001 r. do grudnia 2002 r. stanowiły przychody z powyższego stosunku, podlegające opodatkowaniu. Od powyższych decyzji R.T. złożył jedno odwołanie wnosząc o zwrot nadpłaty z odsetkami. Odwołujący podniósł, iż rozstrzygnięcie zostało dokonane z naruszeniem przepisów prawa materialnego, a w szczególności art. 21 ust. 1 pkt.83 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2001 i 2002 r., poprzez jego dowolną interpretację. Zdaniem podatnika, przepis art.21 ust.1 pkt.83 ustawy stanowi, że należności pieniężne wypłacone w 2001 i w 2002 r. m. in. obserwatorom wojskowym biorącym udział w misjach pokojowych ONZ zwolnione były od podatku dochodowego. Dopiero regulacja wprowadzona z dniem 1.01.2003 r. zmieniła brzmienie cytowanego przepisu i wykluczyła ze zwolnienia wynagrodzenia za pracę oraz uposażenia i inne należności pieniężne przysługujące z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku. Ponadto podatnik nadmienił, iż należności stałe, które w przedmiotowym okresie otrzymywał, zwane uposażeniem mieszczą się w pojęciu "należności", które oznacza " kwotę, sumę, którą należy komuś wypłacić, np. należność za pracę, za usługę".