Wyrok WSA w Warszawie z dnia 16 marca 2005 r., sygn. III SA/Wa 995/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jakub Pinkowski, Sędziowie Asesor WSA Sylwester Golec (spr.), Asesor WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Ewa Rutkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 marca 2005 r. sprawy ze skargi P. Sp. z o. o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] kwietnia 2004 r. Nr [...] w przedmiocie kreślenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy trwający od 1 lipca 2001r. do 30 czerwca 2002r. oddala skargę

Uzasadnienie

III SA/Wa 995/04

Uzasadnienie

Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w W. decyzją z dnia [...] grudnia 2003 r. określił Spółce z o.o. P. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy trwający od 1 lipca 2001 r. do 30 czerwca 2002 r. w kwocie 4 212 556,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ kontroli skarbowej stwierdził, że spółka F. A.G. na mocy umowy pożyczki z dnia [...] listopada 1993 r. była wierzycielem spółki P. i wynikająca z tej umowy wierzytelność spółki F. A.G. wynosiła 16 940 412,28 zł - kwota główna pożyczki oraz 12 817 573,57 zł. - odsetki od pożyczki. Umową z dnia [...] czerwca 2002 r. spółka F. A.G. zwolniła spółkę P. z długu o wartości 14 901 387,86 zł. Na kwotę tę składała się wierzytelność główna z tytułu umowy pożyczki z dnia [...] listopada 1993 r. wynosząca 2 083 814,29 zł oraz należne od tej kwoty odsetki w kwocie 12 817 573, zł. Spółka P. kwot tych nie wykazała w przychodach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w dalszej części uzasadnienia powoływanej jako u.p.d.o.p.. Zdaniem organu kontroli spółka nie wykazując w przychodach podlegających opodatkowaniu kwoty umorzonej pożyczki naruszyła przepis art. 12 ust.1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p. Zgodnie z tym przepisem do przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zalicza się wartość umorzonych zobowiązań w tym z tytułu umów pożyczki. Zwolnienie spółki z obowiązku zapłaty odsetek od pożyczki zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. skutkowało powstaniem po stronie spółki przychodu z nieodpłatnego świadczenia w wysokości odsetek zastrzeżonych w umowie pożyczki polegającego na korzystaniu z cudzych środków pieniężnych beż wynagrodzenia. W toku kontroli skarbowej prowadzonej w spółce pracownicy Urzędu Kontroli Skarbowej ustalili, że spółka P. w dniu [...] czerwca 2002 r. zawarła ze spółką F. A.G. drugą umowę na mocy, której spółka P. została zwolniona z długu w kwocie 14 856 597,99 zł, na który składała się kwota należności głównej z tytułu umowy pożyczki - z dnia [...] listopada 1993 r. Tę kwotę spółką zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p. zaliczyła do przychodów podlegających opodatkowaniu. W tym samym dniu, spółka z tym samym podmiotem zawarła jeszcze jedną umowę o zwolnienie z długu, na który składały się kwoty pożyczek oraz odsetek od tych pożyczek wynikające z umów zawartych w dniach [...], [...] i [...] czerwca, oraz [...] listopada 2001 r. Umorzone na podstawie tej umowy kwoty pożyczek, spółka zaliczyła na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3a u.p.d.o.p. do przychodów podlegających opodatkowaniu. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. spółka zaliczyła do przychodów podatkowych umorzone odsetki od tych pożyczek.