Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 1 grudnia 2004 r., sygn. I SA/Ol 69/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Wiesława Pierechod Sędzia WSA - Tadeusz Piskozub (spr.) Asesor WSA - Wojciech Czajkowski Protokolant - Katarzyna Niewiadomska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 listopada 2004r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" r. Nr "[...]" w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy od 1.04.2001r. do 31.03.2002r. oraz odsetek za zwłokę od zaliczek na ten podatek za miesiące maj, czerwiec, lipiec, sierpień i grudzień 2001r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z dnia 16.02.2004r. Dyrektor Izby Skarbowej w O. uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w O. i określił Spółce z o.o. A. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za okres od 1.04.2001r. do 31.03.2002r. w kwocie 2.063.069 zł wraz z należnymi odsetkami od zaległości we wpłacanych zaliczkach na ten podatek na kwotę 443.662,40 zł.

W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano, że w toku prowadzonej kontroli skarbowej Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej w O. stwierdził:

- zaniżenie przychodów o kwotę 5.263.200 zł z tytułu przekazanych na kapitał zapasowy nadwyżki ponad wartość nominalną objętych przez wspólników udziałów,

- zawyżenie kosztów uzyskania przychodów na łączną kwotę 70.695,02 zł., poprzez zaliczenie do nich wydatków na: zakup opracowania koncepcji śledzenia przepływu wyrobów gotowych w łańcuchu dostaw z wykorzystaniem kodów kreskowych w kwocie 20.800 zł, wartości odliczonej w premiach inwestycyjnych od zlikwidowanych środków trwałych objętych ulgą inwestycyjną w kwocie 72.599,69 zł, cło od sprowadzonych części zamiennych do maszyn w kwocie 2.826 zł, modernizację środków trwałych w kwocie 75.783,93 zł oraz opłacenie faktury wystawionej na inny podmiot w kwocie 43.884,78 zł.

Z ustaleń organów podatkowych wynikało, że uchwałą z dnia 30.03.2001r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podwyższono kapitał zakładowy o kwotę 4.681.800 zł poprzez utworzenie 255 nowych udziałów o wartości 18.360 zł każdy udział. Nadto ustalono, że udziały wspólnicy tj. B Sp. z o.o. w D. i C. z siedzibą w B. obejmą po cenie wyższej od wartości nominalnej. Na pokrycie udziałów wspólnicy zobowiązali się wpłacić kwotę 7.450.000 zł - B Sp. z o.o. oraz kwotę 2.500.000 zł - C. Ustalono, że nadwyżka w wysokości 5.268.200 zł zostanie przelana do kapitału zapasowego. Następnie uchwałą z dnia 24.04.2001r. sprostowano treść uchwały z dnia 30.03.2001r. w części dotyczącej wysokości wpłat na pokrycie udziałów oraz wysokości nadwyżki przelanej na kapitał zapasowy. Uchwalono, że na pokrycie udziałów wspólnicy wpłacą odpowiednio kwotę 7.449.000 zł oraz kwotę 2.496.000 zł, nadwyżka wynosząca 5.263.200 zł zostanie przelana na kapitał zapasowy. Ponadto stwierdzono, że wspólnicy obejmujący udziały w podwyższonym kapitale uiścili należne wpłaty w roku podatkowym od 01.04.2001r. do 31.03.2002r. B Sp. z o.o. w D. kwotę 7.449.000 zł wg przelewu z dnia 27.06.2001r. natomiast C kwotę w EURO, odpowiadającą wartości 2.485.568,11 zł a ponadto kwotę 10.199,56 zł według Rb 123 z dnia 28.12.2001r., różnice kursowe wynosiły 232,33 zł , co dawało łączną kwotę 2.496.000 zł. Mając powyższe ustalenia na uwadze organy podatkowe uznały, że Spółka otrzymała i faktycznie przekazała na kapitał zapasowy nadwyżkę ponad wartość nominalną w kwocie 5.263.200 zł. Powołując się na treść art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdzono, że kwotę nadwyżki ponad nominalną wartość udziałów, przelaną na kapitał zapasowy - jako nie korzystającą z wyłączenia z przychodów należało uznać za podlegającą opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Odnosząc się do wyjaśnień Spółki organy podatkowe stwierdziły, że art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określił, iż tylko nadwyżka ponad kwotę nominalną otrzymaną za akcje przy ich wydawaniu, przekazana na kapitał zapasowy, nie jest zaliczana do przychodów. Przepis ten w ocenie organów podatkowych nie dotyczy agio w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.