Decyzja ZUS nr 422 z dnia 13 października 2015 r., sygn. DI/100000/43/948/2015

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - koszty wydatków ponoszonych przez pracodawcę w związku z oddelegowaniem pracowników do pracy poza granicami kraju

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j.: Dz. U. z 2015 r., poz. 584 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 121), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku przedsiębiorcy .......... Sp. z o.o. z siedzibą w .................... z dnia 10 sierpnia 2015 r., złożonym w dniu 18 sierpnia 2015 r., (uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2015 r. doręczonym 22 września 2015 r.) dotyczącym nieuwzględniania w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości wydatków ponoszonych przez spółkę w związku z oddelegowaniem pracowników za granicę (zwrot kosztów przejazdu do miejsca świadczenia pracy, tzw. kilometrówka, zapewnienie noclegu), w sytuacji gdy kwota tych wydatków nie stanowi przychodu pracownika uzyskanego z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Uzasadnienie

Dnia 18 sierpnia 2015 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek z dnia 10 sierpnia 2015 r. złożony przez przedsiębiorcę ................. Sp. z o.o. z siedzibą w ..............o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 września 2015 r., doręczonym dnia 22 września 2015 r.

Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona działalność obejmuje produkcję, handel i usługi w ramach wyrobów i usług określonych w następujących ugrupowaniach: 17.21.13 - kartony, pudła i pudełka z papieru falistego lub tektury falistej; 17.21.14 - kartony, pudła i pudelka składane, z papieru lub tektury innych niż faliste; 17.21.99 - usługi podwykonawców związane z produkcją papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań, z papieru i tektury; 17.23.14.0 - pozostałe papier i tektura w rodzaju stosowanych do pisania, drukowania lub innych celów graficznych, z nadrukiem lub wytłaczane lub perforowane; 17.29.11.0- etykiety z papieru i tektury; 17.29.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych wyrobów z papieru i tektury. Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. Pracownicy wnioskodawcy są oddelegowywani do Niemiec celem świadczenia pracy na rzecz spółki babki, tj. niemieckiej spółki ............ z siedzibą w ................... . Oddelegowani pracownicy na czas oddelegowania podlegają ustawodawstwu polskiemu z zakresu ubezpieczenia społecznego. Otrzymywane za okres oddelegowania wynagrodzenie stanowi przychód ze stosunku pracy. Oddelegowanie ma miejsce na podstawie umowy o świadczenie usług pomiędzy Wnioskodawcą, a jego spółką babką, które to usługi są wykonywane przez oddelegowanych pracowników polskiej spółki. Oddelegowywane w ramach tej współpracy są następujące grupy pracowników: pomocnik operatora maszyny składająco-klejącej, pomocnik operatora maszyny sztancującej, pomocnik drukarza, operator maszyny składająco-klejącej, operator maszyny sztancującej, drukarz, operator ................. - na produkcji, specjalista - w biurze, kontroler jakości, pracownik działu obsługi zleceń, referent ds. obsługi zleceń. Oddelegowanie nie stanowi podróży służbowej w rozumieniu Kodeksu Pracy. Stosownie do zapisów w/w umowy płaci wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczone usługi, kalkulowane miesięcznie w oparciu o iloczyn stawki godzinowej usługę zaangażowanych pracowników oraz rzeczywistego czasu ich oddelegowania. Stawki godzinowe ustalone zostały w oparciu o sumę bazy kosztowej i narzutu zysku. Stawki uwzględniają wynagrodzenie za pracę świadczoną przez pracowników wnioskodawcy, które to wynagrodzenie nadal jest wypłacane pracownikom przez wnioskodawcę. Pracownicy wnioskodawcy są osobami podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. posiadają na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywają na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Pracownicy wnioskodawcy, w tym również pracownicy oddelegowani, są zatrudnieni przez okres pobytu za granicą cały czas przez polską spółkę, tj. wnioskodawcę. Nie są oni objęci układem zbiorowym pracy. Oddelegowanie pracowników wnioskodawcy do pracy poza stałe miejsce jej wykonywania, tzn. poza siedzibę pracodawcy, odbywa się w oparciu o stosowne aneksy do umów o pracę, czasowo zmieniające miejsce wykonywania pracy. Oddelegowanie to następuje w celu realizowania obowiązków pracowniczych na rzecz spółki, a związanych ze świadczonymi przez spółkę usługami na rzecz ................... na terenie Niemiec, tj. poza miejscem zamieszkania oddelegowanych pracowników. W czasie świadczenia w/w usług przez wnioskodawcę (czas oddelegowania na czas realizacji usług) wnioskodawca ponosi wszelkie koszty związane z oddelegowaniem pracowników, takie jak przejazdy z Polski do miejsca oddelegowania i z powrotem oraz noclegi. Zarówno finansowanie kosztów przejazdu jak i nieodpłatne udostępnianie pracownikom miejsc noclegowych wynika z konieczności zapewnienia możliwości wykonywania przez pracowników swych obowiązków pracowniczych i leży w interesie spółki jako pracodawcy, ponieważ jest oczywistym wymogiem świadczenia przez nią usług na terenie Niemiec, a w konsekwencji przyczynia się do realizacji jej celów gospodarczych. Co do zasady noclegi są oferowane w kwaterach prywatnych, niekiedy również w innych obiektach w postaci hoteli. W zależności od ilości pracowników zaangażowanych w realizację usług, pracownicy są lokowani w jednym lub większej ilości obiektów noclegowych. Mogą zdarzyć się sytuacje, gdy ilość pracowników oddelegowanych na dany projekt wymaga najęcia przez pracodawcę kwater u różnych podmiotów jednocześnie, stosujących różne stawki czynszu i oferujących zróżnicowany standard zakwaterowania. Wnioskodawca na bieżąco weryfikuje, czy dany pracownik faktycznie korzysta z nieodpłatnych noclegów oferowanych mu w czasie oddelegowania i ewidencjonuje, z jakiej liczby noclegów gwarantowanych przez pracodawcę dany pracownik w poszczególnych miesiącach oddelegowania korzysta. W przypadku przejazdów wnioskodawca oferuje oddelegowanym pracownikom zarówno kilometrówkę za wykorzystywanie prywatnych pojazdów do celów służbowych, jak i zwrot kosztów przejazdu do miejsca świadczenia usług w Niemczech zorganizowanego przez pracowników we własnym zakresie, np. zwrot ceny biletu na pociąg/autobus. Wnioskodawca ewidencjonuje i weryfikuje wykorzystywanie prywatnych pojazdów do celów służbowych oraz korzystanie przez pracowników z transportu zbiorowego we własnym zakresie.